Возврат материалов поставщику в бюджете

Оглавление:

Бюджетное учреждение приобрело в декабре 2015 года чайники за счет средств от приносящей доход деятельности. Чайники были выданы в эксплуатацию и приняты на забалансовый счет (2.21.36). Предъявленный поставщиком НДС был принят к вычету. Расходы по приобретению отнесены на себестоимость готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг по приносящей доход деятельности (2 109 00 000). В феврале 2016 года выявили брак. Чайники возвращены поставщику, оформлено требование-накладная по форме 0504204. В настоящее время поставщик проводит экспертизу возвращенных чайников. Окончательное решение о том, будет ли осуществляться возврат денежных средств или будут поставляться новые чайники, не принято. Какими документами должен быть оформлен возврат некачественных основных средств поставщику и как отразить возврат в бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Возврат поставщику некачественных чайников следует произвести на основании Накладной на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (форма 0504205). Также учреждение при отгрузке возвращаемых некачественных товаров, принятых им на учет, обязано выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру. Задолженность поставщика до возврата денежных средств или поставки новых чайников может быть учтена на счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам».

Обоснование вывода:
Порядок документального оформления операций по возврату некачественных основных средств, а также порядок их отражения в регистрах бухгалтерского учета нормативными правовыми актами в настоящее время не определен. Поэтому такие порядки следует разработать и закрепить в учетной политике бюджетного учреждения.
При их разработке следует учитывать, что Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее — Инструкция N 157н, и Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, далее — Инструкция N 174н, не предусмотрена возможность повторного отражения в балансовом учете движимого имущества (основных средств) стоимостью до 3000 рублей включительно после выдачи их в эксплуатацию.
Также в рассматриваемой ситуации нет оснований для отражения сторнировочных записей, так как в учете не были допущены ошибки.
При возврате некачественных основных средств (чайников) возможна следующая последовательность действий.
1. На основании заключения профильной комиссии учреждения в учете на забалансовых счетах отражается внутреннее перемещение объектов между аналитическими счетами учета, например, с введением дополнительного субсчета «Товары, подлежащие возврату поставщику» к забалансовому счету 21.
2. Поставщику в установленном порядке направляется письменная претензия. При возврате некачественного товара покупатель должен требовать всю сумму, уплаченную за такой товар, с учетом НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 21.07.2009 N 3474/09)*(1).
3. Производится возврат имущества поставщику на основании Накладной на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (форма 0504205). Эта накладная оформляется исходя из данных, указанных поставщиком в первичных документах при отгрузке товара, с проставлением отметки «Возврат товара».
Обратите внимание: применение Требования-накладной (форма 0504204) в рассматриваемой ситуации противоречит «Методическим указаниям по применению форм первичных учетных документов. «, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н, согласно которым Требование-накладная (форма 0504204) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.
4. Материальные ценности, предоставленные поставщиком взамен не пригодных к использованию, принимаются к балансовому учету в общеустановленном порядке на основании данных, содержащихся в новых товарно-сопроводительных документах.
При необходимости в установленном порядке учреждение направляет в уполномоченный орган информацию для внесения записи о выбытии имущества в Реестр имущества публично-правового образования, а также о поступлении нового объекта имущества.
При возврате товаров ненадлежащего качества, учтенных в балансовом учете, расчеты с поставщиком по замене товара или возврату денежных средств, согласно положениям об учетной политике учреждения, могут отражаться с использованием счета 0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами» или счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (п.п. 235, 236, 254 Инструкции N 157н). В рассматриваемой ситуации основные средства, подлежащие возврату поставщику, были списаны с балансового учета в момент их выдачи в эксплуатацию. Поэтому полагаем, что обязательство поставщика по возврату денежных средств за некачественный товар или по поставке нового товара в учете может быть отражено в качестве доходной операции.
Полагаем, что в данной ситуации с учетом положений п. 220 Инструкции N 157н может быть задействован счет 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам», который применяется в том числе для отражения расчетов по суммам причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащим возмещению виновными лицами в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Учреждение при отгрузке возвращаемых некачественных товаров, принятых им на учет, обязано в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру.
Кроме того, в силу п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137, учреждение должно зарегистрировать этот счет-фактуру в книге продаж (письмо Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-11/31971). Факт выставления счета-фактуры не свидетельствует об отражении «обратной» реализации в учете покупателя, а просто реализует механизм применения п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ продавцом (смотрите также решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08).
С учетом изложенного выше отражение в учете операций по возврату некачественных основных средств (чайников) в учете бюджетного учреждения возможно с применением следующих корреспонденций:
1. Дебет 2 209 71 560 Кредит 2 401 10 172
— отражено обязательство поставщика по возврату денежных средств за некачественные товары или по поставке нового товара, одновременно отражено уменьшение забалансового счета 21 и увеличение забалансового счета 21 по субсчету «Товары, подлежащие возврату поставщику»;
2. Уменьшение забалансового счета 21 по субсчету «Товары, подлежащие возврату поставщику»
— отражен возврат поставщику чайника ненадлежащего качества на основании Накладной на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (форма 0504205);
3. Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 303 04 730
— в учете отражена задолженность по уплате НДС (на основании счета-фактуры, выставленного учреждением при возврате товара);
4. Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 201 11 610
— в установленные сроки НДС перечислен в доход бюджета (с учетом обязательств, возникших при возврате товара), одновременно отражено уменьшение по забалансовому счету 17 по коду КОСГУ, определенному учетной политикой учреждения (130 или 180).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Налогообложение при возврате товаров ненадлежащего качества, принятых к учету госучреждением.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

29 марта 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) В соответствии с п. 2 ст. 475, п. 1 ст. 518 ГК РФ при обнаружении учреждением-покупателем неустранимых недостатков качества товара оно вправе по своему выбору:
— отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
При возврате товаров ненадлежащего качества упоминаемые выше нормы ГК РФ следует применять во взаимосвязи с положениями Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ.
Более подробно по юридической составляющей вопроса рекомендуем ознакомиться в Энциклопедии решений. Возврат товаров ненадлежащего качества, принятых к учету госучреждением.

Возврат товара поставщику

Порядок реализации договора поставки или купли-продажи определен ГК РФ. В основном документе или дополнительном соглашении должны указываться характеристики товара. Данные содержат ассортимент, количество, качество продукции – свойства, которые должен соблюсти поставщик.

Согласно ст. 475 ГК РФ при обнаружении покупателем нарушения качества товара приобретатель прав может отказаться от товара и потребовать вернуть внесенный ранее аванс либо произвести замену несоответствующей договору продукции.

Причины и условия данной операции

Возможность возврата товара, предоставленная законодательством, обусловлена несколькими причинами.

Смотрите так же:  Размер детского пособия в тверской области в 2019 году

Покупатель имеет право не принимать товар и вернуть его продавцу:

  • При поступлении товара ненадлежащего качества, несоответствующего документам ассортиментного состава.
  • В случае отсутствия упаковки, комплектующих.
  • При получении продукции или предметов без сертификатов качества, иных документов, подтверждающих количественные или качественные характеристики.

В ряде случаев скрытый брак выявляется после приемки товара и постановки его на складской учет. Операции возврата и документальное оформление определяется видом возврата товара и периода – до оприходования товара или после приема на учет.

Пошаговая инструкция и последовательность действий для юридических лиц

Некачественного товара

Понятие некачественного товара определено в ст. 475 ГК РФ – это недостатки, устранение которых требует вложения расходов или затрат времени либо выявленные вновь после их устранения.

Получатель некачественного товара оформляет в адрес поставщика документы:

  • Претензию, составленную в форме письма.
  • Рекламационный акт.
  • Товарную накладную на возврат товара.

Выявление некачественного состояния товара может произойти:

  1. До приема товара на склад. Материально ответственное лицо не оприходует весь товар, полученный по накладной. После принятия решения о возврате ТМЦ оформляется акт формы ТОРГ-2. Накладная на возврат не оформляется.
  2. После оприходования ТМЦ. Принимающая товар сторона составляет акт ТОРГ-2 и накладная ТОРГ-12. На накладной стандартного вида необходимо указать от руки «возврат товара».

Акт ТОРГ-2 – унифицированная форма, позволяющая выказать претензию по всем недостаткам полученных ТМЦ. Бланк достаточно объемный и заполняется на 4-х листах. Предприятие имеет право самостоятельно разработать документ и согласовать его с партнером. На практике предприятия преимущественно используют ТОРГ-2. Компании, имеющие контракты с иностранными партнерами и получающие по ним товары, в качестве акта используют бланк ТОРГ-3.

Документ имеет особенности заполнения:

  • Каждый акт составляется только по одному поставщику или по одной партии, оформленной транспортной накладной.
  • В форме необходимо отражать только позиции, в отношении которых имеются претензии.
  • Для составления акта создается специальная комиссия. В организации или ИП, активно работающих по поставкам, имеется постоянно действующий орган.

Форма составляется в 4-х экземплярах, подписывается членами комиссии и представителями стороны поставщика.
В ст. 477 ГК РФ установлены сроки обнаружения недостатков.

Законодательством определены условия:

  1. Если товар не имеет гарантийного срока годности, предъявить претензию можно в любое время. Закон устанавливает разумные сроки для выдвижения требований по замене или возврату некачественного товара – 2 года со дня перехода прав собственности. При перевозке груза транспортной компанией отсчет срока ведется со дня вручения товара от экспедитора приобретателю прав.
  2. При наличии у товара гарантийного срока претензии могут быть предъявлены в течение установленного периода.
  3. В случае присутствия гарантийного срока менее 2-х лет, претензии можно предъявлять в пределах гарантии. В случае выявления брака в пределах 2-х лет при истечении гарантии потребителю необходимо будет доказать факт возникновения производственного брака.

Товар, имеющий брак, не может быть реализован покупателю.

Существует два варианта устранения бракованного товара:

  • Списание товара по акту ликвидации. В случае уничтожения ТМЦ необходимо внести коррективы в учет. Вычеты по НДС, сделанные ранее по входящим счетам-фактурам, необходимо восстановить с уплатой суммы в бюджет.
  • Возврат поставщику, если брак носит скрытый или явный характер от производителя.

Документооборот возврата брака производится в обычном порядке: претензия, акт, накладная. В ряде случаев для упрощения учета производится замена товара с одновременной утилизацией брака у покупателя. Акт списания по учету не проводится, брак изымается со склада с одновременной заменой качественным товаром.

Нереализованной продукции

Возврат нереализованного договора договором поставки не предусмотрен. Подобные условия имеются у договоров комиссии. В частных случаях между поставщиком и покупателем возникает договоренность о возможном возврате остатков товара.
Условие оговаривается в устной или письменной форме в договоре. При возврате продукции соблюдается условие целостности упаковки, товарного вида, отсутствие пропуска гарантийного срока. Срок отгрузки до окончания гарантийного срока определяется сторонами по обоюдной договоренности.

Отгрузка осуществляется по стандартной схеме договора поставки:

  1. Заключение договора.
  2. Составление товарной накладной ТОРГ-12.
  3. При необходимости — оформление счета-фактуры, транспортной накладной, запись в книгу продаж.

Правильно оформить возврат товара в 1С УТ 11 поможет следующий видеоматериал:

Вопросы налогообложения

Отгрузка товара напрямую связана с налогообложением. Если обе стороны товарных отношений применяют общую систему налогообложения, то возврат и обмен товара не составляет сложности. Все отгрузки заносятся в книгу продаж с последующим начислением НДС. При продаже стоимость товара включается в состав прямых затрат.

Сложности возникают, если одна из сторон использует в деятельности специальную систему налогообложения. При отгрузке до приема товара на учет не возникает изменения стоимости товара при отгрузке. ТМЦ возвращается поставщику без выписки ТОРГ-12 только на основании акта и претензии.

Компания, применяющая специальные системы налогообложения, имеет особенности учета ТМЦ:

  • Величина налога НДС входит в состав стоимости товара при оприходовании.
  • Себестоимость товара состоит из цены и НДС, что меняет цену отгрузки.
  • Счет-фактура на возврат не выписывается и НДС не начисляется.

Иными словами, если поставщик на ОСН продает товар упрощенцу, цена прихода при возврате ТМЦ по накладной будет иной, увеличенной на НДС без его выделения.

Процедура возврата для физических лиц

Физические лица при возврате товара руководствуются законом «О защите прав потребителей». Покупатель имеет право вернуть товар, не подошедший по размеру, комплектации, фасону, расцветке в течение 14 дней после его приобретения. Возврату не подлежат товары, бывшие в употреблении и потерявшие товарный вид. Законодательством установлен список товаров, не подлежащих возврату или замене – белье, продукты, медикаменты и прочие.

Покупатель должен оформить на имя руководителя торговой точки письменную претензию для рассмотрения возврата и получения денег в течение 10-ти дней. Документ составляется в 2-х экземплярах для получения отметки о приеме на претензии покупателя. Если расчет производился по эквайрингу, средства будут возвращены на карту лица, кроме возврата, полученного в день покупки.

Образец письма о возврате товара

При наличии брака лицо также имеет право обратиться с претензией. Если гарантийный срок товара не истек и брак очевиден, торговая точка обязана принять претензию и вернуть деньги без экспертизы. После истечения срока действия гарантии продавец потребует провести экспертизу состояния товара, которая должна быть приложена к претензии. Если эксперт подтвердит производственный брак, денежные средства обязаны вернуть в течение 10-ти дней.

Оформление в документальной форме возврата товара – цивилизованный подход к обороту ТМЦ. Возврат некачественного товара, выявленного в процессе товарного обмена, оформляется актом об установленном несоответствии, претензией, накладной.

Учет возврата товара

Если учреждение купило товар, который оказался некачественным, его надо вернуть поставщику. Задача бухгалтера — отразить возвращенные деньги в учете и отчетности. О том, как правильно это сделать, — в статье.

Бухгалтерский учет возврата

Покупатель может потребовать вернуть деньги и расторгнуть договор купли-продажи, если у товара есть явный брак, недостатки неустранимы либо проявляются неоднократно после их устранения или влекут чрезмерные затраты как средств, так и времени.

После того как продавец принял бракованный товар и вернул деньги, бухгалтер отражает полученную сумму в учете. Проводки зависят от способа возврата: наличные или безнал; полная оплата или авансовый платеж.

А также от того, в одном финансовом году были покупка и возврат средств или в разных. Рассмотрим три ситуации на примере материалов.

Возврат поставщику и оплата в одном финансовом году

Учреждение приобрело материальные запасы и учло их на счете 0 105 00. А после обнаружило брак. По соглашению сторон договор расторгнут с даты его заключения. Поставщик вернул деньги за товар, который учреждение купило в этом финансовом году.

В учете бухгалтер оформит проводки:
ДЕБЕТ 0 302 34 830 КРЕДИТ 0 105 00 440
— возвращены материалы поставщику;

ДЕБЕТ 0 201 11 510 (0 201 34 510) КРЕДИТ 0 302 34 730
КРЕДИТ 18 (СТОРНО)
— отражен возврат средств от поставщика на лицевой счет учреждения.

Возврат товара при оплате авансом

Учреждение перечислило аванс поставщику за товар. При приемке обнаружили брак, вернули материалы поставщику. Поставщик отказался добровольно возвращать деньги учреждению.

Учреждение подало иск в суд и выиграло дело.
В учете бухгалтер укажет:
ДЕБЕТ 0 209 30 560 КРЕДИТ 0 206 34 660
— начислена задолженность в сумме авансового платежа;

ДЕБЕТ 0 201 34 510 КРЕДИТ 0 209 30 660
КРЕДИТ 18 (СТОРНО)
— отражено поступление средств от поставщика по решению суда.

Возврат за прошлый финансовый год

Учреждение приобрело запчасть для автомобиля, отразило ее в учете. А после того как установило в автомобиль, обнаружило брак. По соглашению сторон договор расторгнут с даты его заключения. Поставщик вернул деньги за товар, который учреждение купило в прошлом финансовом году.

В каких формах отчетности указать сумму возврата

В отчетности бухгалтер отражает деньги, которые вернул поставщик, в двух отчетных формах:

  • в справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах, которую представляют в составе баланса (ф. 0503730);
  • в отчете о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723).
  • В справке сумму указывают по строкам 170 и 180. Возвраты денег текущего года отражают со знаком «минус» 18-го забалансового счета. А возвраты денег, которые относятся к прошлым периодам, — на 17-м забалансовом счете.
Смотрите так же:  Всеволожский судебные приставы

В отчете (ф. 0503723) показатели отражают:

  • в разделе 2 — если возврат был в текущем году;
  • в разделе 3 — если это расходы прошлого года.

В образцах показано, как зафиксировать возврат текущего и прошлого годов. Условная сумма — 3 тыс. руб.

Образец 1. Фрагмент справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах

Образец 2. Фрагмент отчета о движении денежных средств

Налоговый учет при возврате товара

По основаниям, предусмотренным законодательством, покупатель вправе по своему выбору:

  • отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
  • потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Налог на прибыль

Полученные от поставщика при отказе от исполнения договора денежные средства в доходы не включайте, так как их получение не приводит к увеличению экономических выгод покупателя.

При этом стоимость ранее приобретенных и нереализованных товаров, подлежащих возврату, при расчете налога на прибыль в расходах не учитывайте.

Если стоимость возвращенного товара была учтена в расходах, то внесите уточнения в налоговую декларацию того периода, в котором были признаны такие расходы.

Налог на имущество

Налог на имущество за период, когда основное средство числилось на вашем балансе, не корректируйте.
Дело в том, что организация обязана начислять налог на имущество, когда на ее балансе есть основное средство.

Признание договора купли-продажи недействительным — не основание для исправления покупателем отраженных ранее в бухучете хозяйственных операций. Поэтому корректировать налог на имущество не нужно.

НДС при возврате товара

Порядок исчисления НДС покупателем при возврате товаров зависит от того, приняты ли покупателем к учету возвращаемые товары.

Товары не приняты на учет

Если покупатель не принял к учету возвращаемый товар или часть товаров, то НДС можно возместить только в той части, которая относится к фактически принятому товару (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При уточнении количества отгруженных товаров в сторону уменьшения продавец по согласованию с покупателем должен составить корректировочный счет-фактуру. Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом, или документ, подтверждающий снижение цены, как правило, должен быть зарегистрирован у покупателя в книге продаж.

На основании этой книги определяется сумма НДС, подлежащая уплате за налоговый период.
Однако, поскольку суммы НДС со стоимости товаров, возвращенных продавцу, в данной ситуации восстановлению не подлежат, то корректировочный счет-фактуру, выставленный продавцом, регистрировать в книге продаж не нужно.

Поскольку возвращаемый товар на балансе покупателя не числился, то при возврате товаров продавцу реализации не происходит, а значит, у покупателя объект обложения НДС не возникает. Поэтому покупателю счет-фактуру выставлять не нужно.

Товары приняты на учет

Если товары, поставленные продавцом, были приняты к учету, покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС (при соблюдении остальных условий, необходимых для вычета). При этом на стоимость возвращаемых товаров покупатель обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру. Счет-фактуру составьте на ту же сумму, которая была указана в счете-фактуре поставщика.

То есть суммы в счетах-фактурах поставщика и покупателя не должны отличаться. Ведь начисленная ранее продавцом сумма НДС к уплате и, соответственно, сумма, принятая к вычету покупателем, должны «откорректироваться» при возврате.

Порядок возврата некачественного товара и учета НДС

В декабре 2013 года организация (общий режим налогообложения) приобрела светильники на сумму 38 912 руб., в том числе НДС 5935,73 руб. Стоимость светильников была списана в затраты, НДС предъявлен к возмещению. В январе 2014 года светильники перегорели (некачественный товар) и были возвращены поставщику. Какими проводками в бухгалтерском учете отразить возврат светильников? Необходимо ли организации выписывать счет-фактуру?

Рассмотрев вопросы, мы пришли к следующему выводу:

При возврате поставщику некачественных светильников, принятых на учет Вашей организацией, составляется счет-фактура с указанием суммы НДС. Ущерб в виде возвращаемых некачественных светильников отражается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов.

При поставке товара ненадлежащего качества покупатель вправе, согласно п. 1 ст. 518 ГК РФ, предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, устанавливающей последствия передачи товара ненадлежащего качества.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору: отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы или потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Выявление товара ненадлежащего качества должно быть документально подтверждено. В случае, когда покупатель выявил брак после принятия товара на учет, он должен направить в адрес поставщика акт о выявлении скрытых дефектов. Акт составляется покупателем в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов, установленных п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», и служит основанием для составления претензионного письма.

Согласно п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, возврат бракованного товара продавцу оформляется расходной накладной.

Частью 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ определено, что формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Поэтому организация вправе самостоятельно разработать форму расходной накладной на возврат бракованного товара (с учетом ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ) или воспользоваться, например, товарной накладной ТОРГ-12 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»). При этом в ТОРГ-12 необходимо сделать пометку «возврат» и указать количество и покупную стоимость возвращаемого товара.

Согласно ст. 475 ГК РФ возврат некачественного товара не может классифицироваться как его реализация (постановления ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10, от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09, Поволжского округа от 03.06.2009 N А65-10290/2008, от 14.05.2008 N А55-15140/2007, ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 N А66-7216/2008, от 07.11.2008 N А56-6327/2008).

То есть, исходя из норм ГК РФ, если товар возвращается продавцу по причине его ненадлежащего качества, то можно говорить о том, что в данном случае продавец не исполнил договор надлежащим образом, поэтому, по сути, в данной ситуации происходит частичное или полное расторжение договора поставки (купли-продажи), то есть стороны возвращаются в исходное состояние. При этом отменяется изначальный переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю.

Иными словами, при возврате некачественного товара покупателем продавцу реализации данного товара не происходит (письмо УМНС по Московской области от 26.03.2004 N 06-22/2264).

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа. При этом п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что любые вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров.

Поэтому покупатель при отгрузке возвращаемых некачественных товаров, принятых им на учет, обязан выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру. При этом корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются (письма Минфина России от 13.07.2012 N 03-07-09/66, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08).

Подпунктом «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, установлена обязанность покупателя отражать в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета показатели счетов-фактур, выставленных покупателем — плательщиком налога на добавленную стоимость продавцу при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателем.

Кроме того, в силу п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Ваша организация в случае возврата принятого на учет имущества должна зарегистрировать этот счет-фактуру в книге продаж.

Обращаем внимание, что факт выставления счета-фактуры не свидетельствует об отражении «обратной» реализации в учете покупателя, а просто реализует механизм применения п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ продавцом (смотрите также решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08).

В рассматриваемом случае, как уже сказано выше, при возврате некачественного товара продавцу его реализации у последнего не происходит, следовательно, при отсутствии объекта налогообложения в понимании п. 1 ст. 146 НК РФ у покупателя не возникает обязанности начислить НДС (такая обязанность могла бы возникнуть, если бы речь шла о возврате качественного товара). Одновременно с этим не возникает обязанности восстановить НДС, правомерно принятый им к вычету при приобретении светильников, поскольку нормы п. 3 ст. 170 НК РФ не содержат в качестве основания для такой операции невозможность дальнейшего использования приобретенного товара по причине его некачественности.

Смотрите так же:  Запрет использования мобильных приказ

Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности, не являются ошибками. Так как факт существенного нарушения качества поставленных светильников стал известен только после их приемки, отпуска на производство и списания стоимости на затраты, это является новой информацией.

Операции по возврату бракованных светильников отражаются не как исправление операции по их приемке и отпуску — без корректировок счетов их учета и счетов учета затрат. Ведь в данном случае не пригодные к дальнейшему использованию светильники уже не отвечают критерию признания актива (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, далее — Концепция). Их возврат по претензии образует обязательство поставщика по возмещению ущерба (п. 2 ст. 15 ГК РФ, п. 7.3 Концепции) и последующее появление дохода (п. 7.5 Концепции).

Согласно п.п. 7 и 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) поступления в возмещение причиненных организации убытков являются прочими доходами. Они признаются в бухгалтерском учете в суммах и отчетном периоде, в которых они признаны должником (п.п. 10.2 и 16 ПБУ 9/99).

Таким образом, с учетом Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, поступления в возмещение причиненных организации убытков отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Следовательно, в бухгалтерском учете организации в январе 2014 года будут сформированы следующие проводки:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»*(1)

— учтена в составе прочих доходов стоимость возвращаемых светильников при условии признания убытка должником (без НДС);

Дебет 76, субсчет «Расчёты по претензиям» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— в претензию включена сумма НДС;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

— восстановленный НДС заплачен в бюджет.

В месяце исполнения должником (бывшим поставщиком) своего обязательства:

Дебет 51 (10, 19) Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

— от поставщика получены денежные средства в возмещение убытков (или другие качественные светильники).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. *(1) Если в момент выставления претензии организация еще не произвела оплату товара поставщику, то задолженность перед ним аннулируется:

Дебет 60 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

— сумма претензии зачтена в счет задолженности перед поставщиком.

Возврат материалов поставщику, если материал уже был оприходован, поставлен на баланс и оплачен полностью

Как документально оформить возврат материала Поставщику,
в случае, если материал уже был оприходован, поставлен на баланс и оплачен полностью?
Какие при этом оформляем документы?

Как обычную реализацию.

  • Войдите или зарегистрируйтесь, чтобы оставлять комментарии

В таком случае получается доход как от продажи покупных товаров, но ведь это возврат?

  • Войдите или зарегистрируйтесь, чтобы оставлять комментарии

Ну почему же?
Это будет, если Вы проводки сформируете, как при реализации.
Проводки должны быть сторно.

  • Войдите или зарегистрируйтесь, чтобы оставлять комментарии

Столкнулась с такой же ситуацией впервые.
Как в программе выписать счет-фактуру на возврат,
чтобы получилась не реализации, а проводки сторно?

  • Войдите или зарегистрируйтесь, чтобы оставлять комментарии

Счёт-фактуру выдаёт тот, кто возвращает, а вы оприходуете счёт-фактуру.

  • Войдите или зарегистрируйтесь, чтобы оставлять комментарии

В этом и дело, что моя организация возвращает.
И у меня возник вопрос, как правильно
выписать счет-фактуру на возврат их товара?

  • Войдите или зарегистрируйтесь, чтобы оставлять комментарии

Как на отгрузку.

  • Войдите или зарегистрируйтесь, чтобы оставлять комментарии

Порядок исчисления НДС и оформления счетов-фактур при возврате некачественного товара зависит от того, принял ли Вы на учет некачественный товар (перешло ли право собственности на товар или нет).

Если недостатки товара обнаружены при его приемке и Вы отказываетесь от брака, право собственности на такой товар к Вам не переходит.
В этом случае возврат товара поставщику не является реализацией (ст. 475 ГК РФ, п. 3 ст. 168 и п. 1 ст. 39 НК РФ) и поставщику следует выставлять корректировочный счет-фактуру. В корректировочном счете-фактуре необходимо отразить уменьшение количества и стоимости первоначально отгруженного товара (письма Минфина России от 07.08.12 № 03-07-09/109, от 31.07.12 № 03-07-09/96, от 13.04.12 № 03-07-09/34, ФНС России от 05.07.12 № АС-4-3/11044@). Вы (покупатель) данный счет-фактуру регистрирует в книге продаж.

Если Вы товар приняли на учет, то возврат следует оформлять как обратную реализацию.
В данном случае продавец корректировочные счета-фактуры Вам (покупателю) не выставляет (письмо Минфина России от 20.02.12 № 03-07-09/08). Вы (покупатель) при возврате брака, принятого на учет, обязаны выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж (письма Минфина России от 10.08.12 № 03-07-11/280 и ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103@, решение ВАС РФ от 30.09.08 № 11461/08, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.07 № Ф08-7717/07-2891А (оставлено в силе определением ВАС РФ от 22.02.08

Согласна с Полуниным Евгением, счет-фактура на отгрузку.
Код операции 03.

Отражение в учете возврата товара поставщику

Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».

В пункте 5 статьи 173 НК РФ сказано:

5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:
1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Т.е. в НК основание для уплаты НДС в бюджет счет-фактура, а не ТОРГ-12.

Считаю, что если вы не подписывали поставщику счет-фактуры выставленные от вашего имени,то в бюджет НДС уплачивать не обязаны, соответственно Декларацию по НДС также подавать не нужно.

Что касается налога на прибыль, то продажа юр лицам не является розничной торговлей.

Как разъяснено в письме Минфина России от 11.03.05 № 03-06-05-05/23, возврат покупателем качественного товара поставщику (из-за отсутствия покупательского спроса на данный товар) является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, не указанным в главе 26.3 Налогового кодекса, результат от которой подлежит налогообложению в общеустановленном порядке либо на условиях упрощенной системы налогообложения»

Но, если зайти с другой стороны, то у вас не обратная реализация, а явный возврат, т.к. товар бракованный. Аналогичное мнение содержат Письма Минфина России от 16.07.2012 N 03-11-06/3/47 и от 16.11.2010 N 03-11-11/300.