Возврат вклада при уменьшении уставного капитала

Оглавление:

Как отразить в учете уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей?

Добрый день! Подскажите, пожалуйста, как отразить в учете уменьшение номинальной стоимости УК в ООО.

ООО (УСН — 6%). Уставный капитал 51 млн.(внесен имуществом — 5 нежилых помещений).
Зарегистрировали уменьшение УК до 10 тыс.руб.04.12.2017г. Общество должно вернуть учредителям сумму, на которую уменьшится номинальная стоимость долей (5-ю помещениями, а оставшуюся часть — деньгами).
Остаточная стоимость этих помещений на 30.09.2017 г составила 37,6 млн. руб. Была проведена экспертная оценка (отчет от 02.10.2017 г), в соответствии с которой стоимость этих помещений составила 38,38 млн.руб. Причем по 3-м помещениям стоимость увеличилась, а по 2 -м уменшилась.
Помещения сдавались в аренду (как основной вид деятельности). предыдущий бухгалтер отражала их на 03 счете.

Как отразить уменьшение номинальной стоимости УК, оценку о.с., выплату разницы участникам? Какие проводки при данной операции возникают?
Большое спасибо.

Что-то я такого в Законе об ООО не видел.

Скорее всего, у Вас получилось «шиворот-навыворот».
Сначала частичный выход участника из ООО, с переходом доли к ООО и выплатой участнику действительной стоимости его доли, из которой он выходит. И это не номинальная стоимость, а соответствующая часть чистых активов. Если у ООО большая прибыль, то действительная стоимость доли, как правило, больше номинальной. Но если убыток — то меньше номинальной.
И только после перехода доли у ООО, ее можно погасить, уменьшив УК на номинальную стоимость этой доли.

Так что, напишите, пожалуйста, какая при всей этой операции будет величина чистых активов ООО.

Странное совпадение по цифрам.

Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».

Ответы чиновников
Налог на прибыль 25 февраля 2011

1. Частичный выход участников из ООО:
Дт 81 — Кт 75 = действительная стоимость доли участника;
Дт 75 — Кт 51 = действительная стоимость доли участника (в случае выплаты деньгами)
и (или) в случае передачи имущества
Дт 03.09 — Кт 03 = первоначальная стоимость ОС, передаваемых в оплату доли;
Дт 02 — Кт 03.09 = износ этого ОС;
Дт 91.02 — Кт 03.09 = остаточная стоимость ОС (37 600 тыс. руб.);
(«03», потому что у Вас числятся на счете 03, в классических проводках — «01»)
Дт 75 — Кт 91.01 = рыночная стоимость ОС (38 380 тыс.руб.).

2. Погашение долей ООО и уменьшение УК:
Дт 80 — Кт 81 = на номинальную стоимость погашения долей (51 030 т.р.)
Дт 84 — Кт 81 = на величину превышения действительной доли над номинальной.
Это проводки, если действительная доля каждого больше, чем номинальная их стоимость (в части «выхода», т.е. уменьшения номинальной стоимости доли).

Если действительная доля меньше номинальной, то немного по-другому:
Дт 80 — Кт 81 = на действительную стоимость долей;
Дт 80 — Кт 84 = на разницу — превышение номинальной стоимости над действительной.

Александр Погребс, а дооценку/уценку основных средств и начисленной амортизации не стоит делать в нашем случае?

В Вашем случае нет, не стоит.

Переоценка ОС осуществляется ежегодно, если это установлено учетной политикой. Если такого там нет, то проводить разовую переоценку ОС перед отчуждением этих ОС не имеет смысла.
Тем более, что для налоговых целей такая переоценка не учитывается, но разные цифры в налоговом и бухгалтерском учете запросто могут ввести в заблуждение и привести к ошибкам. Которые могут отразится негативными финансовыми последствиями.

Выплаты при уменьшении уставного капитала не всегда приводит к образованию налогооблагаемого дохода у физических лиц

Такой вывод можно сделать из недавнего Определения ВС РФ от 22.11.2018 № 308-КГ18-11090 по делу № А50-15272/2017. Спор возник в отношении выплаты участнику общества за счет уменьшения номинальной стоимости доли в уставном капитале, с которой налоговый агент (общество) не удержало НДФЛ. Суды всех инстанций поддержали в споре налоговый орган, однако СКЭС ВС РФ отменила решения нижестоящих судов и направила дело на новое рассмотрение, указав, что не все поступившие физическим лицам суммы образуют их доход и подлежат налогообложению.

Коллегия подчеркнула, что устанавливая налоговые последствия выплаты, необходимо руководствоваться закрепленным в статье 41 Налогового кодекса общим принципом определения дохода исходя из извлеченной гражданином экономической выгоды. Уменьшение уставного капитала общества ООО за счет уменьшения номинальной стоимости долей всех участников по существу выступает частичным возвратом ранее внесенного участником вклада, в результате чего имущественное положение налогоплательщика не улучшается, а приводится в состояние, имевшее место до оплаты доли, что свидетельствует об отсутствии дохода. Иной подход приводил бы к взиманию налога не с дохода, а с капитала, что не согласуется с положениями главы 23 НК РФ.

7 МЕСТО В РЕЙТИНГЕ ОЦЕНОЧНЫХ ГРУПП КОМПАНИЙ

ФинЭкспертиза входит в ТОП-10 крупнейших оценочных групп по версии RAEX.

ОФИЦИАЛЬНЫЙ АУДИТОР БАНКА РОССИИ

С 2017 г. компания ФинЭкспертиза является аудитором годовой отчетности Банка России.

СЕТЬ ФИНЭКСПЕРТИЗА ПРОДОЛЖАЕТ РАСШИРЯТЬСЯ

К международной сети FinExpertiza присоединились компании из Сербии и Италии.

FINEXPERTIZA.COM

Для своих клиентов в разных уголках мира мы запустили глобальный сайт международной сети FinЕxpertiza.

Уменьшение уставного капитала ООО: будет ли у учредителя облагаемый доход?

Определимся с понятиями

По общему правилу при уменьшении уставного капитала общества в соответствии с законодательством РФ при налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены участником в пределах его вклада в уставный капитал организации. Такой порядок прямо предусмотрен в подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Налоговым кодексом не поясняется, что следует подразумевать под вкладом участника. Поэтому на основании ст. 11 НК РФ обратимся к другим отраслям законодательства, а именно к Гражданскому кодексу и Федеральному закону от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО).

Из положений п. 1 ст. 66.1 ГК РФ и п. 1 ст. 15 Закона об ООО следует, что вкладом участника считается все то, что он внес в оплату своей доли.

Оценка вклада при налогообложении прибыли осуществляется в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ. Согласно этой норме для целей главы 25 НК РФ стоимость вклада участника признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права).

Таким образом, под вкладом участника в уставный капитал общества для целей налогообложения прибыли организаций понимаются фактически понесенные им расходы, связанные с приобретением долей (письмо Минфина России от 13.11.2015 № 03-03-06/2/65797). Это могут быть не только суммы, внесенные в качестве взноса в уставный капитал организации (как при учреждении общества, так и при увеличении его уставного капитала), но и средства, потраченные на приобретение долей у других участников (письмо Минфина России от 17.03.2006 № 03-03-04/2/81).

Смотрите так же:  Приказ на премию по итогам работы образец

Размер доли участника

При ответе на вопрос следует учесть один важный момент. Участник владеет не долями, а долей в уставном капитале ООО. В случае приобретения им долей у других участников увеличивается не количество принадлежащих ему долей, а общий размер его доли в обществе. Сведения о размере и номинальной стоимости доли участника общества вносятся в ЕГРЮЛ (п. 8 ст. 11 Закона об ООО). При этом в заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (форма № Р13001, утверждена приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@), указывается размер доли (а не долей) и ее номинальная стоимость.

Согласно п. 2 ст. 14 Закона об ООО размер доли участника общества может определяться в процентах или в виде дроби. То есть в рассматриваемом вопросе 110 долей — это размер доли компании в уставном капитале общества. Эту долю или ее часть она может продать или получить при выходе из ООО действительную стоимость этой доли (п. 1 ст. 8, п. 4 ст. 23 Закона об ООО).

В подпункте 4 п. 1 ст. 251 НК РФ нет никаких указаний о том, что если компания приобретала долю частями, она должна учитывать полученные от общества средства раздельно, применительно к каждой приобретенной части. Следовательно, для целей подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ компания должна учитывать совокупную сумму своих расходов на приобретение доли в размере 110 долей. И поскольку возвращенная компании сумма эти расходы не превышает, у нее не возникает внереализационного дохода.

Оцениваем риски

Обратите внимание, что при добровольном уменьшении уставного капитала есть риск того, что налоговики могут всю сумму, полученную участником, расценить как его доход. Причина — появление письма Минфина России от 17.11.2016 № 03-08-05/67758. В нем специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что в силу прямого указания подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ в случае добровольного уменьшения акционерным обществом уставного капитала у акционера возникает доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли. То есть финансисты допускают применение указанной нормы, только в ситуации, когда общество обязано уменьшить свой уставный капитал.

Отметим, что Минфин России рассматривал вопрос от акционерного общества, но сделанные им выводы распространяются и на ООО. Дело в том, что Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» в части уменьшения уставного капитала содержит точно такие же положения, что и Закон об ООО.

На наш взгляд, из формулировки подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ такой вывод не следует. В этой норме сказано, что она распространяется на случаи уменьшения уставного капитала в соответствии с законодательством РФ. А им предусмотрено, что общество может добровольно уменьшать свой уставный капитал (п. 1 ст. 20 Закона об ООО). И ранее Минфин России разъяснял, что доходы, полученные участником общества в пределах его вклада при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством РФ, не учитываются для целей налогообложения в случаях, когда такое уменьшение общество производит, реализуя свое право или исполняя обязанность в соответствии с законодательством РФ (письма от 22.06.2015 № 03-03-06/1/36008, от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27663). То есть раньше финансисты считали, что добровольное уменьшение уставного капитала тоже производится в соответствии с законодательством РФ.

Поскольку положения об уменьшении уставного капитала появились в подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ с 1 января 2014 г. (соответствующая поправка была внесена Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ), судебная практика по вопросу распространения положений подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ на случаи добровольного уменьшения уставного капитала не сформировалась.

Однако есть решения судов по вопросу применения старой редакции подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ к случаям добровольного уменьшения уставного капитала, и они в пользу налогоплательщиков. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 14.12.2011 № Ф09-8158/11 рассмотрел следующую ситуацию. Общество, участником которого являлась компания, приняло решение об уменьшении своего уставного капитала путем пропорционального уменьшения номинальной стоимости долей всех его участников. Компании были перечислены денежные средства с указанием назначения платежа «погашение доли участника ООО при уменьшении уставного капитала». При проверке налоговики посчитали, что подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ (речь идет о старой редакции этой нормы) на случаи уменьшения уставного капитала не распространяются и компания должна была учесть полученные суммы как внереализационный доход. Но суд указал, что при уменьшении уставного капитала имеет место возврат части взноса, ранее внесенного участником в уставный капитал. Взнос в уставный капитал расходом участника в силу положений п. 3 ст. 270 НК РФ не является. Следовательно, дохода, исходя из принципов, определенных ст. 41 НК РФ, у него не возникает.

Возврат вклада учредителю возможен на основании сделки

Единственный учредитель внес в качестве оплаты уставного капитала при создании ООО несколько объектов недвижимого имущества. Сейчас учредитель хочет получить назад один из переданных объектов недвижимости. Можно ли оформить это как уменьшение уставного капитала на стоимость одно здания?

Единственный учредитель внес в качестве оплаты уставного капитала при создании ООО несколько объектов недвижимого имущества. Сейчас учредитель хочет получить назад один из переданных объектов недвижимости. Можно ли оформить это как уменьшение уставного капитала на стоимость одно здания? ( Спрашивает Елена Феоктистова , юрист , г. Москва)

Срочное сообщение для юриста! В офис пришла полиция

Мнением делится Екатерина Смирнова , ведущий налоговый юрист отдела бухгалтерского и налогового консультирования ООО « Бейкер Тилли Русаудит»:

Если общество уменьшит уставный капитал , это не будет основанием для передачи участнику имущества , ранее внесенного в качестве вклада. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ « Об обществах с ограниченной ответственностью» ( далее — закон № 14-ФЗ) не предусматривает такого последствия уменьшения уставного капитала.
Уставный капитал ООО представляет собой номинальную стоимость долей его участников ( п. 1 ст. 14 закона № 14-ФЗ). Он образуется из вкладов участников для обеспечения деятельности общества ( п. 1 и 2 ст. 15 , ст. 16 закона № 14-ФЗ). Передача вклада в уставный капитал по существу является сделкой. Общество получает право собственности на имущество , которое было внесено в качестве вклада , а участник , передавший вклад , получает долю в уставном капитале общества. После этого общество на правах собственника может распоряжаться полученным имуществом в полном объеме: продавать его , обменивать и т. п. ( ст. 209 ГК РФ). Уставный капитал не является неким « неприкосновенным» запасом , который нельзя расходовать. В связи со сделками по отчуждению имущества , ранее полученного в качестве вкладов , нет необходимости уменьшать уставный капитал на стоимость этого имущества. В бухгалтерском учете у общества по-прежнему остается первоначальная оценка вкладов , формирующая размер уставного капитала.
Следовательно , общество может передать учредителю имущество , ранее внесенное в качестве вклада , на основании сделки ( п. 2 ст. 218 ГК РФ). Если учредитель — физическое лицо , то имущество можно подарить. Но при этом учредителю придется заплатить с рыночной стоимости подарка налог на доходы физических лиц ( п. 1 ст. 210 , ст. 211 НК РФ). Если учредитель — юридическое лицо , то дарение запрещено ( подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ), и общество может передать ему объект недвижимости только на основании возмездной сделки.

Уменьшение уставного капитала ООО в 2018 году — пошаговая инструкция

Пошаговая инструкция уменьшения уставного капитала ООО в 2018 году основывается на нормах, закрепленных в ГК РФ и законе «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Рассмотрим эти аспекты подробнее.

Минимальный размер УК

Минимальная величина уставного капитала (УК) — 10 000 руб. С 01.09.2014 она вносится только в виде денег (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Сделать вклад имуществом допускается только сверх указанной суммы. В отдельных случаях предусматривается гораздо большая сумма минимального УК. Так, например, для ПАО она составляет 100 000 руб. (ст. 26 закона «Об АО» от 26.12.1995 № 210-ФЗ).

Смотрите так же:  Как землю перевести в собственность

Существует ряд категорий организаций, где предусматривается намного большая величина минимального размера УК, выражающаяся не в тысячах, а в миллионах рублей:

Организаторы азартных игр

Закон № 244-ФЗ, п. 9 ст. 6

Закон № 395-1, ст. 11

Небанковские организации — в соответствии с видом лицензии

Страховщики по медстрахованию

Закон № 4015-1, п. 3 ст. 25

Прочие страховщики — в зависимости от коэффициента

Изготовители водочной продукции

Закон № 171-ФЗ, п. 2.2. ст. 11

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Администрации на местах для некоторых видов деятельности могут предъявлять свои требования к величине УК, являющейся минимальной.

Уменьшение УК — возможность или обязанность?

Как диктует п. 1 ст. 20 закона № 14-ФЗ, предприятие в некоторых ситуациях может уменьшать УК по своему желанию, а в некоторых — по отношению к нему применяется обязательный порядок уменьшения уставного капитала ООО.

Обязанность появляется, если (п. 8 ст. 23, п. 4 ст. 30 закона № 14-ФЗ):

  • В продолжение 2 идущих друг за другом лет ООО имеет величину стоимости чистых активов (ЧА), не превышающую величину УК. То есть фирма работает в убыток. Размер УК нужно сократить до суммы, которая меньше или равна стоимости ЧА.
  • Существует необходимость выплатить стоимость доли кому-то из участников, выходящих из общества, а разницы между ЧА и размером УК не хватает.

ВАЖНО! Уменьшение уставного капитала ООО в добровольном порядке — это не способ уйти от ответственности по долговым обязательствам. До того как произвести изменения УК, нужно иметь доказательства оповещения кредиторов, имеющих право на требование досрочного погашения задолженности.

Способы уменьшения уставного капитала

УК ООО можно уменьшить:

  • понижением номинала доли участников;
  • погашением принадлежащих ООО долей.

При уменьшении УК по первому варианту номинал долей уменьшается, а их размер в процентном отношении или в частях не затрагивается.

При втором варианте развития событий погашаются доли, которые не распределялись или не продавались в продолжение 1-го года с той даты, когда они перешли в собственность организации. Как сказано в п. 1 ст. 20, п. 2 и п. 5 ст. 24 закона № 14-ФЗ, номинал долей остается на том же уровне, а их размер в процентах или частях возрастает пропорционально.

Порядок возврата суммы уменьшения

Компания имеет право на выплату участникам суммы, на которую уменьшилась их доля по номиналу.

В учете это будет выглядеть так:

УК уменьшается за счет сокращения номинальной доли

Разница выдается владельцам долей

Вместо денежных средств участнику может быть выдано имущество. Проводки по погашению задолженности в виде выдачи основного средства указаны ниже.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Необходимо проконтролировать, чтобы возврат не сократил ЧА до размера меньшего, чем размер УК.

О том, каковы последствия, если чистые активы меньше уставного капитала, читайте в этой статье.

Оформление решения об уменьшении уставного капитала ООО — образец

Порядок принятия решения зависит от числа участников.

Число владельцев долей

На общем собрании:

  • не меньше чем 2/3 голосов; или
  • количеством голосов, обозначенным в уставе

С образцом протокола общего собрания участников, на котором принимается решение об уменьшении капитала общества, ознакомьтесь здесь.

П. 1 ст. 20 закона № 14-ФЗ гласит о том, что ООО не может уменьшить УК, если это приведет к тому, что он окажется меньше 10000 руб. — минимума, указанного в законе на момент:

  • направления документации на регистрацию уставных изменений, связанных с добровольным уменьшением УК;
  • регистрации ООО, чей УК изменяется по требованию закона.

Уведомление об уменьшении УК

Когда ООО уменьшает УК, оно в продолжение 3 рабочих дней должно:

  • Оповестить о решении ИФНС.
  • Сделать публикацию в «Вестнике государственной регистрации» об изменении УК в сторону уменьшения.

Публикация осуществляется дважды с периодичностью 1 раз в месяц (п. 3 ст. 20 закона № 14-ФЗ).

После повторной публикации кредиторы фирмы обладают правом:

  • в течение 30 дней предъявить компании требования о досрочном погашении задолженности или возмещении причиненных ею убытков, по которым право выдвижения претензий возникло до того, как получены сведения об уменьшении УК;
  • в срок не более 6 месяцев подать судебный иск о возврате долгов или возмещении убытков.

Из пп. 4–6 ст. 20 закона № 14-ФЗ вытекает, что компания может попытаться отстоять свои права в суде и добиться того, что он вынесет отказ кредиторам в удовлетворении претензий.

Но ее представителю потребуется убедить судью в том, что:

  • права кредиторов вследствие сокращения УК не будут нарушаться;
  • им предоставлено обеспечение, за счет которого обязательства компании могут быть погашены.

ВАЖНО! Когда на день принятия решения о сокращении суммы УК стоимость ЧА представляет собой величину меньшую, чем законодательный минимум, ООО должно принять решение о ликвидации (п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 1 ст. 14, п. 1 ст. 20, п. 4 ст. 30 закона № 14-ФЗ). Правила оценки ЧА даны в приказе Минфина от 28.08.2014 № 84н.

Уменьшение УК в бухучете — проводки

В учете уменьшение УК отражается на день регистрации изменений в уставе. Это обусловлено указанием Минфина, данном в письме от 21.03.2017 № 07-05-12/03 о необходимости соответствия размера УК, обозначенного бухгалтером и записанного в уставе.

Счета, используемые для операций по уменьшению УК:

Возврат части уставного капитала учредителю-физлицу

Произошло уменьшение уставного капитала ООО с 1 010 000 рублей до 10 000 рублей. Уменьшение уставного капитала не связано с требованиями законодательства. В результате высвободилась сумма в 1 миллион рублей. ООО планирует эту сумму вернуть учредителю (физическое лицо). Каков механизм возврата учредителю данной суммы? Какое возникает налогообложение и как отразить данный возврат в бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Выплата участнику общества дохода в связи с уменьшением уставного капитала организации путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников является объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в общеустановленном порядке.

Сумма, на которую было произведено уменьшение уставного капитала, подлежит включению в состав внереализационных доходов в том случае, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) участникам организации и если решение об уменьшении уставного капитала продиктовано только желанием участников общества и не связано с требованиями законодательства.

Если стоимость соответствующей части доли будет возвращена участнику общества либо если уменьшение уставного капитала произведено в соответствии с требованиями законодательства РФ, сумма такого уменьшения уставного капитала включаться в налоговую базу при расчете налога на прибыль не будет.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее — «общество», «ООО») составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Вкладом в уставный капитал ООО согласно п. 6 ст. 66 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

При этом в силу п. 3 ст. 213 ГК РФ имущество, переданное юридическим лицам (кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений) в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), является собственностью этих юридических лиц.

Согласно п. 1 ст. 20 Закона N 14-ФЗ общество вправе, а в некоторых случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться, в частности, путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества.

Закон не обязывает организацию возвращать учредителю разницу, возникшую в результате уменьшения УК. В то же время запрета на возврат такой суммы нет. Поэтому уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников ООО может сопровождаться выплатой участникам разницы, возникшей в связи с уменьшением уставного капитала.

Такая выплата участникам общества (в рассматриваемой ситуации — физическому лицу) влечет за собой определенные налоговые последствия.

Смотрите так же:  Лицензия на хранение и ношение оружие

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Как уже было указано выше, в соответствии со ст. 66 ГК РФ имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему (то есть обществу) на праве собственности.

Следовательно, доход учредителей (физических лиц), полученный в связи с уменьшением уставного капитала организации путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников, выплачивается за счет имущества, являющегося собственностью общества, значит, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях, по ставке 13% (письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-04-05/2-602, от 19.03.2010 N 03-04-05/2-113, от 02.10.2009 N 03-04-06-01/251, УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 16-15/043546@).

Однако существует и противоположная точка зрения, высказываемая арбитражными судами.

Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 08.09.2009 N КА-А41/8762-09 судьи пришли к выводу об отсутствии экономической выгоды, указанной в ст. 41 НК РФ, в результате возврата денежных средств участникам, поскольку по существу участники общества уменьшили свои взносы в уставный капитал и вернули их часть. Соответственно, данная выплата не является выплатой доли, не относится к получению дохода и не включается в налоговую базу по НДФЛ.

Аналогичные выводы сделаны также в постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2009 N 10АП-2254/2009, которым было отменено решение налоговой инспекции о привлечении к ответственности ООО за неуплату НДФЛ с суммы денежных средств, полученных учредителям (физическим лицам) в результате уменьшения уставного капитала Общества.

Однако, если организация займет данную позицию, скорее всего, ей придется отстаивать ее в судебном порядке.

Порядок уплаты НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ. Исключение сделано лишь для доходов, перечисленных в ст. 214.1, ст. 227 и ст. 228 НК РФ. Доход учредителей (физических лиц), полученный в связи с получением выплаты, связанной с уменьшением уставного капитала, в приведенных статьях не предусмотрен.

Таким образом, в этом случае общество обязано исчислить и удержать НДФЛ с полной стоимости выплаченного дохода.

Дата выплаты дохода, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме.

Кроме того, в налоговый орган необходимо будет представить сведения о сумме выплаченного дохода по форме 2-НДФЛ. Если сумма, фактически выплачиваемая участнику, не позволяет полностью удержать у него исчисленный налог, общество обязано сообщить об этом письменно налогоплательщику и в налоговый орган не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (т.е. не позднее 31 января), в котором возникли соответствующие обстоятельства о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

По рекомендации ФНС России информация о невозможности удержать налог может быть представлена в налоговый орган по форме N 2-НДФЛ (приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@).

В этом случае у налогоплательщика в соответствии с пп. 4 п. 1 и п. 2, п. 3 ст. 228 НК РФ возникает обязанность самостоятельно представить декларацию по форме N 3-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30 апреля года, который следует за годом выхода из общества, и уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Налог на прибыль

К доходам для целей исчисления налога на прибыль относятся:

— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Исключением являются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Пунктом 16 ст. 250 НК РФ установлено, что суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, при условии, что такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов участникам организации, должны быть включены в состав внереализационных доходов.

Исключением являются случаи, предусмотренные пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, а именно случаи, когда общество уменьшает уставный капитал не по собственному желанию, а в соответствии с законодательством.

Напомним, что обязанность уменьшить свой уставный капитал возникает у общества в случаях, установленных ст. 20 Закона N 14-ФЗ, в частности когда величина уставного капитала (по данным бухгалтерского баланса) по итогам второго финансового года и последующих финансовых лет оказалась больше стоимости чистых активов (п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ).

Таким образом, сумма, на которую было произведено уменьшение уставного капитала, может быть включена в состав внереализационных доходов только в том случае, если решение об уменьшении уставного капитала продиктовано желанием участников общества и не связано с требованиями законодательства. Указанная сумма в составе внереализационных доходов может быть признана только после государственной регистрации внесенных в устав общества изменений и дополнений, связанных с уменьшением уставного капитала общества (письмо Минфина России от 09.04.2007 N 07-05-06/86).

В том случае, если стоимость соответствующей части доли будет возвращена участникам общества, либо в том случае, если уменьшение уставного капитала произведено в соответствии с требованиями законодательства РФ, сумма такого уменьшения уставного капитала включаться в налоговую базу при расчете налога на прибыль, включаться не будет.

Бухгалтерский учет

Информация о состоянии и движении уставного капитала организации отражается на счете 80 «Уставный капитал». Записи по счету 80 производятся не только при формировании уставного капитала, но также в случаях увеличения или уменьшения капитала. В этом случае запись в учете формируется на дату внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Иными словами, сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

В связи с этим уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей отражается для целей бухгалтерского учета проводкой:

Задолженность перед учредителем по мере погашения отражается записью:

Исчисление и уплата НДФЛ с дохода учредителя отражаются проводками:

Дебет 75 Кредит 68, субсчет «НДФЛ»;

Дебет 68, субсчет «НДФЛ» Кредит 50 (51).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

19 ноября 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.