Кадры приказ на обучение

Приказ о направлении на курсы повышения квалификации

Приказ о направлении на курсы повышения квалификации ─ это составленный в произвольной форме документ, который подтверждает намерение директора фирмы или организации послать сотрудника на курсы повышения квалификации.

Зачем отправлять на курсы повышения квалификации

Директор фирмы/организации заинтересован в том, чтобы у него работал высококвалифицированный персонал, который способен эффективно справиться с работой в кратчайшие сроки. А это означает, что фирма либо организация:

  • будет постоянно экономически развиваться;
  • сможет в условиях рынка конкурировать с другими фирмами;
  • сможет быстро принимать решения, связанные с текущими, стратегическими и организационными вопросами.

Формы повышения квалификации

Согласно п. 41 Типового положения работник может повышать свою квалификацию:

  • отрываясь от трудовой деятельности;
  • не отрываясь от трудовой деятельности;
  • частично отрываясь от трудовой деятельности;
  • по индивидуальной форме обучения.

Согласно ст. 187 ТК РФ если сотрудника отправили учиться, оторвав его от работы, то за ним обязательно должны сохраниться место работы, его должность и средняя заработная плата. Если сотрудник был отправлен учиться в другой регион, то ему обязательно должны заплатить не только командировочные расходы, но и выплатить среднюю зарплату за весь период нахождения в служебной командировке.

Если сотрудник повышает свою квалификацию, не отрываясь от трудовой деятельности или частично отрываясь от нее, то он должен получить зарплату за фактически отработанное время. Если работник учится и работает одновременно, то согласно ст. 91 ТК РФ совокупная продолжительность рабочего времени не должна быть выше ежедневной нормы.

Кто решает отправлять сотрудников на повышение квалификации

Кого отправить на курсы повышения квалификации, решает директор фирмы либо организации. Перед тем как принять решение, он анализирует трудовые функции сотрудника и стоящие перед ним задачи (например, изучить новое оборудование или получить новый разряд в квалификации).

Сведения, которые должны быть отображены в документе

В приказе должно содержаться следующее:

  • полное название организации;
  • заголовок документа;
  • где был составлен приказ;
  • регистрационный номер;
  • дата, когда был составлен документ;
  • указание на статью ТК РФ и причину, почему возникла производственная надобность;
  • ФИО человека, которого собираются отправить;
  • его должность;
  • срок обучения (дата начала и дата окончания);

  • полное наименование учебного заведения;
  • аргументация необходимости обучения;
  • условия прохождения обучения;
  • сумма оплаты за обучение;
  • размер компенсации;
  • ФИО человека, несущего ответственность за учебу;
  • регистрационный номер трудового договора или доп. соглашения, на основании которого проводится направление;
  • подпись того, кого направляют;
  • подпись директора;
  • подпись специалиста отдела кадров;
  • подпись главного бухгалтера.

Если организация планирует отправить на повышение квалификации несколько сотрудников, то тогда оформляется единый документ с перечнем всех фамилий. Если работник должен отправиться на обучение в другой регион/город, то дополнительно издается приказ о его командировке.

Требования, которые необходимо соблюдать при заполнении документа

Во время составления приказа, надо соблюдать следующие требования:

  • Придерживаться установленного законом расстояния между краями страницы и текстом.
  • Документ должен быть на белом и высококачественном листе бумаги формата А4.
  • Прописывать дату документа арабскими цифрами или словесно-цифровым способом.
  • В документе должны быть все подписи плюс их расшифровка.
  • Печать.

Ошибки, которые допускают во время заполнения документа

Чаще всего, заполняя приказ, специалист может допустить такие ошибки:

  • не проставлена или поставлена неправильная дата составления документа;
  • отсутствует ФИО человека, которого должны отправить на обучение;
  • дописывание текста простым карандашом или ручкой другого цвета;
  • запись сделана неразборчивым почерком;
  • помарки, исправления;
  • орфографические ошибки;
  • неправильно указано полное наименование учебного учреждения;
  • неправильно указано наименование организации;
  • искусственное состаривание документа;
  • затирка ластиком текста.

Как исправить допущенные ошибки

Если в документе была обнаружена ошибка, то необходимо выполнить следующее:

  1. Переписать/перепечатать документ. Воспользоваться таким способом можно лишь тогда, если ошибка была замечена:
    • до того, как была поставлена подпись руководителя;
    • в момент подписания.
  2. Издать новый приказ. Но перед тем как приступить к изданию нового документа, необходимо создать аннулирующий приказ, в котором присутствуют ошибки. В нем должно содержаться следующее:
    • регистрационный номер приказа;
    • дата, когда он был составлен;
    • название документа;
    • начало текста в приказе должно начинаться со слов: «Признать утратившим силу»/«Считать недействительным»;
    • кратко, почему его решили отменить;
    • кто несет ответственность за исправления;
    • подпись.

Итак, если директор хочет достичь отличных результатов для своей организации, он всегда будет стремиться отправлять своих сотрудников на повышение квалификации, чем будет способствовать увеличению «текучки» штата сотрудников. Ведь он понимает, что лучше иметь своих уже проверенных людей и расширять их круг интересов и знаний, чем регулярно искать и проводить собеседования при приеме на работу новых сотрудников и учить их «с нуля». Что касается сотрудников организации, то для них повышение квалификации является большим плюсом, так как они могут улучшить свои уже имеющиеся знания, а также поделиться и перенять опыт других сотрудников, работающих в аналогичной сфере.

А еще, как правило, в зависимости от уровня подготовки высококвалифицированному персоналу повышают оклады и ставки.

Обучение сотрудников: оформление и отражение в учете

Повышение профессионального уровня работников является необходимым условием для процветания компании, в которой они работают. Поэтому многие работодатели, вкладывая деньги в обучение своего персонала, в будущем получают еще большие доходы.

Далее мы проанализируем различные ситуации, связанные с обучением сотрудников организаций, в частности:

  • профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации самим работодателем, а также в образовательных учреждениях;
  • оплата за обучение работников, связанное с получением высшего образования, обучением в аспирантуре;
  • обучение иностранному языку;
  • возмещение работнику расходов на его обучение.

А также подробно рассмотрим вопросы необходимости обучения работников, учет расходов при налогообложении прибыли, упрощенной системы налогообложения, обложение выплат налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами с учетом разъяснений контролирующих органов и сложившейся арбитражной практики, а также бухгалтерский учет расходов на обучение.

Нормы законодательства о труде

Исходя из норм ст. 196 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) [1], необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительного профессионального образования для собственных нужд определяет работодатель. Подготовка работников и дополнительное профессиональное образование работников осуществляются работодателем на условиях и в порядке, которые определены коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Формы подготовки и дополнительного профессионального образования работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, работодатель обязан проводить профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

К примеру, п. 1 ст. 20 Федерального закона «О безопасности дорожного движения» от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории РФ деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны создавать условия для повышения квалификации водителей и других работников автомобильного и наземного городского электрического транспорта, обеспечивающих безопасность дорожного движения.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 72 Федерального закона «Об основах охраны здоровья граждан в РФ» от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ (Закон № 323-ФЗ), медицинские работники имеют право на основные гарантии, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами РФ, в том числе на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации за счет средств работодателя в соответствии с трудовым законодательством РФ. При этом медицинская организация обязана обеспечивать профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации медицинских работников в соответствии с трудовым законодательством РФ (п. 8 ч. 1 ст. 79 Закона № 323-ФЗ).

Работникам, проходящим подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с получением образования, предоставлять гарантии, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (ст. 196 ТК РФ).

А в соответствии со ст. 197 ТК РФ работники имеют право на подготовку и дополнительное профессиональное образование. Указанное право реализуется ими путем заключения договора с работодателем.

Отражение в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете организации затраты на обучение сотрудников (вне зависимости от формы обучения) являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются в сумме, которая установлена договором на обучение на основании пп. 5, 6, 6.1, 7 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов РФ (Минфин РФ) от 6 мая 1999 г. №33н [5].

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Таким образом, расходы на обучение сотрудников соответствуют критериям признания их для целей бухгалтерского учета и признаются в периоде оказания данных услуг, т.е. на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99).

Стоимость обучения отражается записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 20 «Основное производство», 25 «Общехозяйственные расходы» (в зависимости от того, кем работает данный сотрудник) либо счета 44 «Расходы на продажу» (если организация является торговой) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н [6]).

Оплата за обучение отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 50 «Касса», счетом 51 «Расчетный счет», счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в зависимости от формы оплаты: наличными денежными средствами, безналичным путем либо через подотчетное лицо [6].

Смотрите так же:  Будет ли повышаться пенсия в апреле 2019 года

В случае, если организация производит предоплату за обучение сотрудника, то сумма предоплаты, подлежащая перечислению, не признается расходом организации, и отражается в учете организации в качестве дебиторской задолженности на основании пп. 3, 16 ПБУ 10/99.

При перечислении суммы предоплаты делается бухгалтерская запись по кредиту счета 50 «Касса», счета 51 «Расчетный счет», счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в зависимости от формы оплаты, и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический счет 60-ва «Расчеты по выданным авансам и предоплатам» [6].

При получении акта выполненных работ стоимость обучения отражается по дебету затратных счетов (20, 25, 26, 44) и кредиту счета 60 [6]. Одновременно в бухгалтерском учете производится зачет суммы предоплаты в счет оплаты оказанных образовательных услуг, что отражается внутренней записью в аналитическом учете по счету 60 (дебет 60 кредит 60-ва).

В случае, если организация оплачивает обучение физического лица, не состоящего с ним в трудовых отношениях (например, ребенка сотрудника), затраты на данное обучение признаются прочим расходом на основании пп. 2, 11 ПБУ 10/99 и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Исчисление и уплата налогов и сборов

Налог на прибыль организаций. В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (НК РФ) при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников в целях исчисления налога на прибыль организаций учитываются на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

П. 3 ст. 264 НК РФ определено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, на профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус, а указанные виды обучения, профессиональной подготовки и переподготовки проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Указанные разъяснения также даны Минфином РФ в письме от 23 сентября 2013 г. №03-03-06/1/39249.

В постановлении от 2 июля 2008 г. №Ф04-3910/2008(7317-А81-14) по делу №А81-1660/ 2007 Федеральный арбитражный суд (ФАС) Западно-Сибирского округа признал правомерным учет в составе расходов при налогообложении прибыли на основании ст. 264 НК РФ затрат на обучение работника в аспирантуре в образовательном учреждении, имеющем государственную аккредитацию, указав, что обучение в аспирантуре напрямую связано с функциональными обязанностями сотрудника.

Суды признают также правомерным учет в составе расходов на основании п. 3 ст. 264 НК РФ стоимость обучения бухгалтеров организации по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, так как данное обучение имеет целью повысить квалификацию и обновить теоретические знания работников (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 января 2007 г. №А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1 по делу №А33-32437/05), а также затраты на обучение сотрудников в высшем учебном заведении, поскольку затраты связаны с подготовкой и переподготовкой кадров (постановление ФАС Дальневосточного округа от 14 февраля 2013 г. по делу №А51-5078/ 2012).

Обязательным условием, содержащимся в п. 3 ст. 264 НК РФ, для включения затрат на обучение в состав расходов при налогообложении прибыли является наличие договора, заключенного с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

Поэтому учесть расходы на обучение сотрудников по договорам, заключенным с физическими лицами, а не с российскими и иностранными образовательными учреждениями, налогоплательщику не удастся (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 марта 2011 г. по делу №А56-32186/2010).

Организация может направить на обучение своего работника-совместителя, с которым в обязательном порядке заключен трудовой договор. Оплату такого обучения организация вправе признать в составе расходов в общеустановленном порядке при условии, что у учебного заведения есть лицензия или соответствующий статус, если оно иностранное (письмо Минфина РФ от 11 ноября 2013 г. №03-04-06/48063).

Кроме того, в целях улучшения качества исполнения трудовых обязанностей работниками с учетом специфики их работы руководством организации может быть принято решение об организации курсов изучения иностранного языка и заключен договор со специализированным учреждением, имеющим лицензию на право ведения образовательной деятельности, которое будет осуществлять процесс обучения работников. По мнению Минфина РФ, расходы по оплате курсов изучения иностранного языка также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо от 21 декабря 2011 г. №03-03-06/2/200).

Суды также признают правомерность учета в составе расходов организации затрат на обучение работников иностранному языку в случае их документального подтверждения. Более того, ФАС Московского округа в постановлении от 26 октября 2009 г. №КА-А40/11106-09 по делу №А40-77324/08-142-371 не поставил возможность признания указанных расходов в зависимость от того, предусмотрены они коллективным договором или нет.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13 ноября 2006 г. по делу №А56-51313/2004 суд посчитал правомерным учет расходов на обучение работников иностранному языку в организации (Британском совете), которая не имела аккредитации и лицензии. По мнению суда, так как обучение осуществлялось в производственных, а не в личных целях, включение затрат на обучение в состав расходов при налогообложении прибыли является правомерным, однако на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В письме Минфина РФ от 26 сентября 2011 г. №03-03-06/1/587 рассмотрена ситуация, в которой в связи с запуском проекта производства на новом заводе группы компаний в интересах специальной подготовки работников и надлежащей работы завода между обществом и иностранным контрагентом, входящим в группу, заключен договор об оказании услуг по обеспечению специальной подготовки работников (внутренняя теоретическая учеба, специальная практика под наблюдением специалиста и операторская стажировка). Подготовка работников осуществлялась на территории иностранного контрагента. Договором предусмотрено, что целью специальной подготовки работников не является получение профессиональной квалификации для выполнения предусмотренной работы. Как указало финансовое ведомство, условия заключенного договора не соответствуют положениям, установленным ст. 264 НК РФ, т.е. целью обучения работников организации иностранным контрагентом не являются профессиональная подготовка или переподготовка работников и получение ими более высокой квалификации. Поэтому расходы на оплату такого обучения работников не могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль организаций по основаниям, предусмотренным пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В случае возмещения работнику стоимости обучения, осуществляемого на основании договора с образовательным учреждением, данные расходы также могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных ст. 264 НК РФ. Минфин РФ в письме от 17 февраля 2012 г. №03-03-06/1/90 подтвердил такую возможность.

Налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения (УСН). П. 1 ст. 346.16 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий УСН, вправе уменьшить доходы при определении объекта налогообложения. В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, плательщик УСН вправе уменьшить доходы на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

В случае, когда работником, получающим дополнительное к высшему образование, заключен с налогоплательщиком (организацией или индивидуальным предпринимателем), применяющим УСН, трудовой договор, расходы налогоплательщика на оплату услуг образовательного учреждения могут учитываться при определении налоговой базы по налогу при наличии заключенного договора с образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию. С этим согласен и Минфин РФ (письмо от 23 марта 2009 г. №03-11-06/2/48).

Суды также считают, что расходы на повышение квалификации работников, подтвержденные документально, соответствуют требованиям п. 3 ст. 264 НК РФ, поскольку осуществлены государственным учреждением, имеющим лицензию и аккредитацию по тематике, связанной с производственной деятельностью организации (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2007 г. по делу №А75-1730/2007).

Поэтому налогоплательщики, применяющие УСН, в отличие от плательщиков налога на прибыль организаций, не вправе будут учесть расходы на обучение сотрудников в учебном заведении, не имеющем лицензии, в составе прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), так как перечень расходов при УСН является закрытым (письмо Минфина РФ от 12 марта 2008 г. №03-11-05/58).

Минфин РФ в письме от 9 августа 2013 г. №03-11-11/167 указал, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик УСН уменьшает полученные доходы на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика и являющихся работниками налогоплательщика. Однако если плательщиком УСН является индивидуальный предприниматель, он не вправе учитывать в целях налогообложения расходы на оплату своего обучения на основании пп. 6 и 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Более того, положения гл. 26.2 НК РФ несколько отличаются от норм гл. 25 НК РФ в части расходов на обучение: в составе расходов при УСН можно учесть только расходы на подготовку и переподготовку кадров, уже состоящих в штате налогоплательщика, т.е. возможность признать расходы на обучение физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, даже если в последующем с ним заключен договор, обязывающий в дальнейшем трудоустроиться в данную организацию и отработать в ней определенное время, у плательщика УСН отсутствует.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика (работника), полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом освобождаются от налогообложения НДФЛ виды доходов, указанные в ст. 217 НК РФ.

Смотрите так же:  Разрешение на временное проживание по браку

Из норм п. 3 ст. 217 НК РФ следует, что предусмотренные законодательством компенсационные выплаты, связанные с возмещением работникам расходов на повышение их профессионального уровня, не облагаются НДФЛ.

В соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ доходы физических лиц в виде суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Так же как и при налогообложении прибыли, освобождение от налогообложения НДФЛ возможно только при наличии соответствующих лицензий у российских образовательных учреждений или соответствующего статуса у иностранных образовательных учреждений, в которых проводятся обучение, профессиональная подготовка и переподготовка. Каких-либо иных ограничений в гл. 23 НК РФ не содержится. Минфин РФ в письме от 2 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-88 разъяснил, что суммы оплаты организацией стоимости обучения физических лиц не подлежат обложению НДФЛ независимо от наличия с ними трудовых отношений и от вида получаемого ими образования (основное или дополнительное).

В определении Высшего арбитражного суда (ВАС) от 27 ноября 2009 г. №ВАС-14846/09 по делу №А53-12693/2008-С5-34 ВАС РФ, исходя из того, что плата за обучение по договору с учебным заведением для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров является затратами организации, произведенными в первую очередь в ее интересах, что свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению, сделал вывод, что денежные средства, уплаченные обществом за обучение его работника, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

П. 21 ст. 217 НК РФ не содержит ограничений в отношении формы обучения (дневная, вечерняя, заочная), а также исключений в отношении второго высшего образования (письмо Минфина РФ от 9 июня 2011 г. №03-04-06/8-135), а суммы оплаты организацией стоимости обучения работника-совместителя также не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом (письмо Минфина РФ от 11 ноября 2013 г. №03-04-06/48063).

Не облагаются НДФЛ на основании абз. 8 п. 3 ст. 217 и п. 21 ст. 217 НК РФ суммы оплаты обучения физического лица по договору, заключенному организацией с учебным заведением, соответствующим установленным требованиям (письмо Минфина РФ от 24 марта №03-04-07/1-15).

Федеральные арбитражные суды также указывают на отсутствие объекта налогообложения НДФЛ стоимости обучения сотрудников организации. Оплата работнику высшего образования не облагается НДФЛ на основании абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ, если обучение работника проводилось с целью приобретения специальных знаний, повышения профессионального уровня работника и дальнейшего использования этих знаний в работе предприятия. Так как обучение работника осуществляется по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, оплата такого обучения (вне зависимости от его формы) не образует личного дохода работника (постановление ФАС Поволжского округа от 24 мая 2011 г. №А12-16705/2010).

ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 22 апреля 2013 г. по делу №А32-23147/2011, признавая позицию налогового органа неправомерной, указал, что на основании договора, заключенного обществом с образовательным учреждением дополнительного профессионального образования, сотрудник прошел обучение и ему присвоена дополнительная квалификация, обучение своего работника необходимо обществу для повышения эффективности деятельности общества, следовательно, расходы, произведенные обществом за обучение своего сотрудника, относятся к повышению его профессионального уровня и не подлежат обложению НДФЛ.

А ФАС Московского округа от 6 февраля 2012 г. по делу №А40-21245/11-140-95 обратил внимание на то, что п. 21 ст. 217 НК РФ не связывает освобождение физического лица от обложения налогом суммы платы за обучение с деятельностью организации, т.е. получаемый профиль образования не связан деятельностью работодателя.

П. 21 ст. 217 НК РФ ограничения в отношении способа оплаты организацией обучения физических лиц (непосредственно образовательному учреждению либо возмещение документально подтвержденных расходов физических лиц на обучение) также не предусмотрены (письмо Минфина РФ от 16 апреля 2013 г. №03-04-06/12870). Данные выводы подтверждает и арбитражная практика (постановление ФАС Дальневосточного округа от 14 февраля 2013 г. №Ф03-44/2013 по делу №А51-5078/2012).

Освобождение от обложения НДФЛ возможно и в том случае, когда организация оплачивает обучение детей своего сотрудника в образовательном учреждении. По разъяснениям Минфина РФ, данным в письме от 16 апреля 2013 г. №03-04-06/12870, наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты. Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина РФ от 4 октября 2012 г. №0304-06/6-295, от 15 февраля 2011 г. №0304-06/6-28.

Более того, в письме от 28 февраля 2013 г. №03-04-06/5826 финансовое ведомство указало, что не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом, суммы оплаты организацией стоимости обучения детей своих сотрудников в иностранном учебном заведении, аккредитованном в РФ.

А в письме от 18 апреля 2013 г. №03-0406/13324 Минфин РФ разъяснил, что в целях применения п. 21 ст. 217 НК РФ не имеет налоговый статус сотрудников организации, т.е. суммы оплаты организацией стоимости обучения детей ее иностранных работников в иностранном учебном заведении, аккредитованном в РФ, не подлежит обложению НДФЛ.

В случае, когда обучение сотрудников осуществляет специальное подразделение организаций, не являющееся образовательным учреждением, либо физическое лицо, обладающие соответствующей квалификацией, условия п. 21 ст. 217 НК РФ не соблюдаются, поэтому суммы оплаты такого обучения должны облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке на основании п. 2 ст. 211 НК РФ как доход физического лица, полученный в натуральной форме (письмо Минфина РФ от 2 апреля 2012 г. №03-04-06/6-88).

Однако нормы п. 3 ст. 217 НК РФ не содержат условия о том, кто оказывает услуги по повышению профессионального уровня работников — образовательное учреждение, имеющее лицензию, или иное лицо. Поэтому стоимость обучения работника у специалиста, обладающего соответствующей квалификацией, освобождается от обложения НДФЛ, но при условии, что такое обучение организация производит на основании трудового (коллективного) договора в связи с производственной необходимостью (письмо Минфина РФ от 17 июля 2009 г. №03-04-06-02/50).

Страховые взносы. В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ [3], абз. 2 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ [4] выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом не облагаются страховыми взносами суммы, указанные в ст. 9 Закона №212-ФЗ и в ст. 20.2 Закона №125-ФЗ.

Не подлежат обложению страховыми взносами:

  • суммы платы за обучение по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам работников (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ);
  • суммы платы за обучение по основным профессиональным образовательным программам, дополнительным профессиональным программам и основным программам профессионального обучения работников (пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона №125-ФЗ).

Кроме того, согласно пп. е п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона №125-ФЗ, от страховых взносов освобождены все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Фонд социального страхования РФ в письме от 17 ноября 2011 г. №14-03-11/0813985 указал, что оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 9 Закона №12-ФЗ и ст. 20.2 Закона №125-ФЗ.

Министерство здравоохранения и социального развития РФ также пояснило, что освобождение от обложения страховыми взносами оплаты обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, не зависит от формы такого обучения (п. 2.1 письма от 5 августа 2010 г. №2519-19, п. 5 письма от 6 августа 2010 г. №2538-19).

Позиция арбитражных судов заключается в том, что оплата за счет организации обучения работников не может рассматриваться как их доход, если обучение работников производилось в интересах страхователя, поэтому личный интерес работников, следовательно, данное обстоятельство не приводит к возникновению объекта обложения страховыми взносами. Оплата обучения работников, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения ими трудовых обязанностей вне зависимости от формы такого обучения не подлежит обложению страховыми взносами (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31 октября 2012 г. по делу №А46-2258/2012, от 19 марта 2013 г. по делу №А46-24251/2012).

Кроме того, по мнению Фонда социального страхования РФ, изложенному в письме от 17 ноября 2011 г. №14-03-11/08-13985, суммы стоимости обучения в высших учебных заведениях физических лиц, не состоящих с организацией в трудовых отношениях (к таковым относятся в том числе члены семьи работника, бывшие работники и т.д.), не подлежат обложению страховыми взносами. И это понятно, ведь на основании ч. 1 ст. 7 Закона №212-ФЗ и ст. 20.1 Закона №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами являются только те выплаты и вознаграждения, которые начисляются в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, а также тех гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

На неправомерность начисления страховых взносов на суммы, перечисленные организацией за обучение ребенка сотрудника, указывают и суды, ссылаясь на то, что суммы стоимости обучения в образовательных заведениях физических лиц, не состоящих с организацией в трудовых отношениях (в том числе члены семьи работника, бывшие работники и т.д.), не подлежат обложению страховыми взносами на основании ст. 7 Закона №212-ФЗ, так как не являются объектом обложения страховыми взносами (постановления ФАС Поволжского округа от 1 октября 2013 г. по делу №А65-485/2013, от 15 августа 2013 г. по делу №А65-333/2013).

Смотрите так же:  Требования к дизайн макетам

Однако есть определение ВАС РФ от 11 апреля 2013 г. №ВАС-4142/13 по делу №А12-4206/2012, согласно которому суд признал неправомерным невключение университетом в базу для начисления страховых взносов выплат по предоставленным в соответствии с коллективным договором льготам по оплате за обучение детей своих преподавателей и сотрудников, состоящих в штате организации. Руководствуясь положениями ст. 5, 7, 8, 9 Закона №212-ФЗ, суд исходил из того, что суммы оплаты за обучение детей начислены университетом в пользу физических лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, по своей правовой природе являются элементом оплаты труда. При этом судом учтено, что предусмотренная положениями коллективного договора льгота предоставляется работникам университета на основании заявления работника в зависимости от стажа работы в университете и от вклада в его деятельность; отражается отдельной строкой в ведомости начисления заработной платы; начисление производится работнику университета, а не его ребенку.

Как показывает практика, успешное развитие и функционирование бизнеса, его перспективы во многом определяются профессиональными качествами, образованием и квалификационным уровнем работников. В наш век быстрыми темпами развиваются технологии, ежедневно принимаются новые нормативно-правовые акты, меняются требования, растет конкуренция. Угнаться за всеми изменениями невозможно, а порой разобраться в них достаточно трудно. Тем не менее, они требуют от каждого работника своевременного реагирования, которое будет направлено на улучшение знаний в их профессиональной деятельности.

Список литературы

1. Трудовой кодекс РФ: федер. закон от 30 дек. 2001 г. №197-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ: часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ ; часть вторая от 5 авг. 2000 г. №117-ФЗ.

3. О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: федер. закон от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ.

4. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: федер. закон от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ.

5. Расходы организации: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 : утв. 6 мая 1999 г. №33н.

6. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утв. приказом М-ва финансов РФ от 31 окт. 2000 г. №94н.

Как правильно составить приказ о направлении на обучение?

Любой работодатель заинтересован в квалифицированных сотрудниках.

Существуют целые программы по подготовке кадров, повышению квалификации и курсы по определенным дисциплинам.

Кроме этого, руководитель может сам направить своих работников на нужные курсы, исходя из сути задач, которые выполняют конкретные сотрудники.

Что должен сделать руководитель для того, чтобы его работник имел более высокую квалификацию или заново освоил какой-то процесс на производстве? Какие нормативные акты необходимо составить для направления на обучение? Как грамотно составить приказ о курсах повышения квалификации и о направлении сотрудников на обучение? Ответы на эти и другие вопросы приведены в статье ниже.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (495) 212-90-15 . Это быстро и бесплатно !

Обучение или повышение квалификации

Существуют два вида направления для сотрудников на учебные мероприятия.

  1. На обучение.
  2. На повышение квалификации.

В случае, когда работник отправляется на обучение, речь идет именно об обучении.

То есть сотрудник направляется своим работодателем в учебное заведение, с которым у последнего заключен определенный договор.

Согласно действующему законодательству, а именно части второй статьи 197 Трудового кодекса, для направления на обучение между сотрудником и работодателем должен быть заключен соответствующий договор.

Либо соглашение к действующему трудовому договору. Кроме того, в договор можно внести такой пункт как отработку сотрудником определенного срока в организации после прохождения обучения.

Работник не обязан в обязательном порядке давать свое согласие на посещение или прохождение обучения.

Отказ от подобных процедур не будет считаться нарушением трудовой деятельности, но может повлечь за собой профессиональную непригодность сотрудника к занимаемой должности. И, как следствие, расторжение договора с ним.

Статья 197 ТК РФ. Право работников на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации.

Работники имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям.

Указанное право реализуется путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем.

С повышением уровня квалификации немного сложнее. Исходя из того, в какие сроки проводятся курсы, и какие объемы знаний на них даются, выделяют несколько видов по продолжительности этого обучения:

  1. Краткосрочные курсы. Это такой вид обучения, при котором на занятия уходит менее трех суток (72 часов). Как правило, проходят такие занятия прямо на рабочем месте и защищаются путем написания контрольного тестирования или реферата.
  2. Семинары. Срок проведения семинаров от 72 до 100 часов. Они носят более глобальный характер и рассматривают проблемные зоны отрасли, в которой работают сотрудники.
  3. Длительные курсы. Длятся более ста часов и посвящены более глубокому изучению вопросов, схожими с вопросами семинаров.

Когда необходимо отправить

Ситуации, при которых уровень знаний сотрудников может оказаться недостаточным, может быть много.

Чаще всего это связно с тем, что вводятся новые методы работы или усовершенствования в орудиях производства.

Например, когда на заводе модернизируется один из цехов, в него завозят новое оборудование, то рабочие, привыкшие к старым механизмам, уже могут не справиться с новыми системами.

Поэтому их отправляют на курсы повышения квалификации или даже на обучение, если новые методы имеют мало общего со старыми.

То же самое происходит, когда на фирме меняется, например, документооборот. В офисах ставятся компьютеры, и все документы теперь имеют ход в электронном виде. Чтобы сотрудники могли оперативно отслеживать всю информацию и грамотно оперировать инструментами ПО, их отправляют на курсы по основам пользования ПК.

Кроме того, существуют определенные виды деятельности, при которых постоянное повышение уровня знаний, является обязательным. К таким профессиям относятся, например, водители всех категорий, машинисты железнодорожных составов и другие подобные роды деятельности.

В этих случаях прохождение курсов является строго обязательным и включено в условия трудового договора.

Документы для направления

В любом случае, когда возникает необходимость обучить сотрудника компании, в первую очередь составляется приказ о направление работника на обучение (образец вы можете скачать ниже) , либо приказ о направлении на курсы повышения квалификации.

Как таковой, обязательной формы, согласно которой составляется приказ, нет. Так как этот документ является внутриорганизационным, то и форма его составления является произвольной.

Приказ на обучение сотрудника (образец):

Приказ о повышении квалификации (образец):

Если возникает необходимость послать на обучение нескольких сотрудников, в этом случае составляется один приказ.

Приказ о направлении сотрудника на обучение (образец):

Есть общие положения, которые должны быть указаны в приказе о направлении сотрудников на обучение:

  • обязательно должен стоять номер приказа и его дата (в шапке документа);
  • ФИО и должность сотрудника, который направляется на обучение;
  • дата или временной промежуток, в течение которого проходит обучение или курсы;
  • название учебного заведения, в которое направляется сотрудник;
  • обоснование, то есть в приказе обязательно нужно указать причину, по которой работник фирмы отправляется на обучение;
  • указать условия, при которых будет проводиться обучение и размеры компенсаций учащемуся (проезд, проживание, если обучение будет происходить в другом регионе);
  • назначить лицо, ответственное за прохождение обучения сотрудником;
  • в приказе должна стоять отметка о том, на основании чего отправляется работник: трудовой договор и/или дополнительное соглашение к ТД;
  • подпись направляемого, что он ознакомлен с приказом;
  • подписи руководителя организации и ответственного лица.

Кроме приказа о повышении квалификации или на обучение сотрудников, на фирме должен быть составлен план обучения. В нем должны быть отражены все сотрудники, которые будут направлены на обучение или курсы повышения квалификации за год, с указанием дат, когда проходит обучение.

Грамотные специалисты – это часто заслуга хорошего работодателя, которого волнует качество работы его сотрудников.

Хороший руководитель всегда думает о повышении квалификации работников и постарается обучить действующих работников на курсах чему-то новому, нежели будет способствовать росту «текучки» персонала.

Ведь всегда лучше иметь проверенных людей на фирме и расширять их кругозор, чем постоянно нанимать новый персонал и учить его «с нуля».

В этом и состоит польза для работодателя. Для работника фирмы обучение также является благом, так как позволяет улучшить свои уже имеющиеся знания, делиться и перенимать опыт других работников в этой же сфере и просто улучшить качество своей жизни. Ведь, как правило, высококвалифицированным кадрам увеличивают оклады и ставки в соответствии с их подготовкой.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (495) 212-90-15 (Москва)
+7 (812) 332-54-12 (Санкт-Петербург)