Отчетность дочерних компаний

Дочерняя компания

В случае, когда деятельность компании прогрессивна и приобретает возрастающую динамику развития, может возникнуть потребность в расширении бизнеса и тогда создаются дочерние компании.

Само понятие дочерняя указывает на то, что данная компания создана не как самостоятельная единица, а как предприятие подчиненное и подотчетное основному. Дочерние компании возникают на основе имущества, принадлежащего компании материнской. Также, руководящий состав, и основу коллектива составляют люди, пришедшие с головной компании.

Дорогой читатель! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону.

Это быстро и бесплатно !

Она же является держателем значительного пакета акций. Тем не менее, дочерняя компания – это самостоятельное юридическое лицо, планирующее свою деятельность, ведущее свою кадровую политику и несущее ответственность за долги.

Сеть дочерних структур, созданных головной компанией, и подчиняющихся ей, называется холдингом.

Образование дочерних единиц способствует решению следующих проблем:

  1. Расширение ассортимента выпускаемых товаров или услуг и соответствующее увеличение рынков сбыта, именуемое диверсификацией. Создание специализированных компаний-дочек и передача в них наиболее выигрышных направлений бизнеса ведет к повышению конкурентоспособности всей компании.
  2. Расширение внешнеэкономических связей и возможность использования более выгодных налоговых и таможенных условий в деятельности создаваемых за рубежом дочерних компаний.
  3. Управление исками. Передача рискованных операций дочерней компании с ограниченной ответственностью повышает финансовую устойчивость материнской компании и холдинга в целом
  4. Создание в материнской компании особо лицензируемых видов деятельности (банковская, страховая и др.)
  5. Рационализация управления. Дочерней компании передаются менее значимые управленческие функции, благодаря чему оптимизируется деятельность материнской компании, повышается ее производительность и эффективность.
  6. Оптимизация налогового и финансового планирования, снижение финансовых потерь благодаря применению трансфертных сделок. Происходит перераспределение доходов и убытков между компаниями, привлечение дополнительных инвестиций.

Особенности создания дочерней компании и управления ей

Компания считается созданной с момента ее регистрации в Едином Государственном Реестре Юридических лиц (ЕГРЮЛ). Лица, подписавшие договор о создании компании, несут юридическую ответственность за деятельность компании и ее долги.

В процессе создания новой юридически самостоятельной единицы, каковой является дочерняя компания, головная компания стремится удерживать в ней стопроцентное участие, поскольку только при максимальном владении акциями возможно безоговорочное управление дочкой. Наличие 50-процентного пакета акций требует согласования и поддержки других акционеров в принятии решений. Тратится время на проведение собраний, на соответствующее оформление решений. Не исключается вероятность принятия решения, неблагоприятного для компании-матери.

При наличии стопроцентного пакета акций для принятия решений по управлению дочерней компанией достаточно приказа генерального директора холдинга. Несколько лет назад вопрос о создании дочерних компаний был исключительно прерогативой совета директоров, и так было долгое время, пока не были внесены поправки в закон, позволяющие предоставлять право создания «дочек» генеральному директору холдинга.

Правда, данные поправки открывают окошко для махинаций, позволяющее уводить активы из первичной компании на сторону. Поэтому при создании холдинга целесообразно сохранить право создания дочерних компаний за советом директоров, включив данный пункт в устав холдинга.

Способы создания дочерней компании

Рассмотрим несколько способов создания дочерних компаний:

  1. Создание новой юридической единицы, в том числе и через выделение.
  2. Приобретение акций (долей) в уже работающих компаниях. Такое слияние, как правило, выгодно обеим сторонам, Поскольку, материнская компания, преследуя свои цели, дает импульс к развитию поглощенной компании, укрепляет ее, вкладывая свои средства.

В хозяйственной и финансовой деятельности материнской и дочерних компаний возникают ситуации, связанные с необходимостью передачи активов от одной (материнской компании) другой.

Такой перевод активов с одного баланса на другой может быть осуществлен следующими способами:

  1. Безвозмездная передача.
  2. Купля-продажа.
  3. Аренда (лизинг).
  4. Увеличение уставного капитала в дочерней компании за счет передачи имущества.

Как правило, дочерние компании создаются по следующей схеме. Новая (дочерняя) компания регистрируется как общество с ограниченной ответственностью и уставным капиталом в пределах 100 МРОТ.

Головная компания выплачивает необходимую сумму уставного капитала, а имущество и недвижимость передает в аренду. К такой мере компании прибегают, когда по каким-либо причинам не считают целесообразным передавать дочке высоколиквидные активы.

Отличия дочерней компании от филиала

Материнская компания, наряду с дочерними, имеет возможность открывать свои филиалы. Дочерние компании также имеют право создавать филиалы с целью расширения и продвижения своего бизнеса.

Несколько слов о том, что такое филиал. Слово филиал имеет латинское происхождение и означает сыновний. Это отдельное ответвление юридического лица (предприятия, банка, компании и т.д.), созданное данным юридическим лицом и полностью подчиненное ему. Располагается филиал также вне территории юридического лица.

Тем не менее, филиал осуществляет свою деятельность от имени учредителя, и по поручению учредителя. Все свои решения, и всю свою деятельность филиал обязан согласовывать с руководством головного предприятия. Руководство филиала назначается юридическим лицом, создавшим данный филиал. Таким образом, филиал зависит от своего учредителя и экономически, и юридически.

Филиал:

  1. Не является юридическим лицом.
  2. Компания-учредитель полностью отвечает за деятельность филиала.
  3. Филиалом руководит старший менеджер (управляющий), назначаемый руководством головного предприятия.

Дочерняя компания:

  1. Является юридическим лицом
  2. Компания-учредитель не несет ответственности за деятельность дочерней компании.
  3. Дочерняя компания сама решает на собрании акционеров, кто будет руководить ею.

Налоговый аспект

С точки зрения налогового аспекта, материнская и дочерние компании являются взаимозависимыми для целей налогообложения, то есть способны влиять на экономическую деятельность друг друга. А взаимозависимость материнской и дочерних компаний дает основание фискальным органам пересматривать и контролировать правильность ценообразования по сделкам, начислять и пересматривать налоги и наценки в соответствии с существующим на момент совершения сделки, рыночным курсом цен.

Следует добавить, что с начала 2008 года действует значительная льгота по налогу на прибыль с доходов, поступающих от дочернего предприятия. Если головная компания обладает дочерней более года, и имеет от 50 и более процентов акций дочки, то она освобождается от уплаты налогов на дивиденды, поступившие от дочерней компании. Данная льгота действует при условии, что дочка не зарегистрирована в оффшорной зоне, и доля материнской компании в уставном капитале дочки составляет не менее 500 млн. рублей.

Управленческий учет

Для успешного ведения бизнеса, будь то цеховое предприятие, отдельный завод или целая корпорация, необходим управленческий учет, который ведется с целью выявления и расчета:

  1. Затрат на производство и рекламу продукции.
  2. Спроса на ту или иную продукцию на рынке сбыта.
  3. Дохода от продаж и др.

Если цеховику для ведения такого учета достаточно школьной тетрадки и калькулятора, то в крупнейших корпорациях созданы дата-центры с мощными серверами, сохраняющими и обрабатывающими необходимую информацию.

Нередко руководители компаний имеют слабое представление о том, какое из направлений в их бизнесе приносит максимальную прибыль, каковы затраты на создание производимого продукта и из чего они складываются. Управленческий учет обеспечивает информацию, отвечающую на эти и другие вопросы и необходимую для выработки стратегии, способствующей действенному управлению компанией.
В идеале должны существовать два приема управленческого учета: внешний и внутренний.

Информация по внешнему учету является открытой и предоставляется налоговым органам, и финансовым структурам, инвесторам и акционерам, поставщикам и потребителям. Сюда относится информация о текущих расходах и доходах предприятия, кредиторская и дебиторская задолженности, размеры инвестиций и доходы с них и т.п.

Международная практика ведения бизнеса выработала бухгалтерские стандарты ведения и предоставления информации по внешнему учету. Если говорить о внутреннем учете, то здесь руководство само решает, нуждается компания в таком учете, или нет. К внутреннему учету, например, относятся издержки производства, которые в процессе анализа и составления группируются по типу, местам их распространения и по носителям этих затрат.

Качественный управленческий учет – важная составляющая в управлении бизнесом, и для его исполнения нужны соответствующее оборудование и люди. Затраты на создание управленческого учета окупятся многократно, поскольку, владеющий информацией, владеет миром. А бизнесмену тем более, руководителю, необходимо держать руку на пульсе, быть в курсе всего происходящего в компании.

Отчетность дочерней компании

К созданию годовой отчетности в холдинге существует важное требование: уровень доходов в дочерних компаниях, их финансовое и имущественное состояние должны предоставляться в отчете в комплексе с материнской компанией. То есть, холдинг обязан представлять общий финансовый отчет, отражающий положение в дочерних компаниях. В эту отчетность включаются объединенные статьи активов, векселя, прибыль и расходы, потоки денежных средств.

При составлении такой отчетности возникают проблемы, когда дочки находятся за рубежом. Не всегда есть возможность составить отчет на конкретный день. В зарубежных компаниях отчетность ведется в валюте той страны, где находится дочка. Иногда отчеты дочек могут различаться по структуре и содержанию пунктов. Как быть? Международная практика отвечает и на этот вопрос. Составление отчетов проводится в несколько этапов через составление дополнительных балансов, из которых потом появляется возможность создания отчета в соответствии с требованиями материнской компании.

Смотрите так же:  Субсидия на оплату жкх статья

Первый этап – перестановка разделов баланса. Необходимость в ней может возникнуть, поскольку требования головной компании могут отличаться от условий, предъявляемых к отчетности, в той стране, где находится дочка.

Затем сравнивается согласованность статей баланса, утвержденного в головной компании. При необходимости производятся исправления в оценке, составляющей баланс статей. И, наконец, выполняется перерасчет статей балансов в валюте страны, где работает основная компания.

Правда, это требование о консолидированной отчетности имеет несколько своих исключений.

Материнская компания может не предоставлять консолидированную годовую отчетность в тех случаях, когда:

  1. Сама является чьей-то дочкой, и ее владельцы согласны с тем, что она не будет предоставлять консолидированную отчетность.
  2. Ее долевые или долговые бумаги не находятся в обращении на рынке ценных бумаг, и компания не планирует выпуск таких бумаг в обращение.

Дочерняя компания включается в консолидированную отчетность с момента создания или приобретения ее материнской компанией.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

Бухгалтерский учет в торговле 1998’4

Консолидированная финансовая отчетность

Многие компании имеют структуру групп (корпораций). В группе существует материнская компания, которая контролирует дочерние компании. Материнская Компания имеет одну или больше дочерних компаний. Понятие “Группа” подразумевает родительскую Компанию и ее дочерние предприятия.

Существенное влияние оказывается тогда, когда инвестор заметно воздействует на оперативную и финансовую политику фирмы, которую инвестирует, даже если доля его акций менее 50 %.Способность оказывать влияние может проявляться в участии в совете директоров, в выработке политики, в заключении крупных сделок между компаниями, в обмене управленческим персоналом, а также в технологической зависимости в целях унификации учетной информации. Компания оказывает существенное влияние, если не доказано противного, в результате приобретения более 20 % акций, имеющих право голоса.

В случае приобретения менее 20 % акций с правом голосования считается, что инвестор не в состоянии оказывать существенного влияния.

Контроль определяется как способность инвестора контролировать деловую и финансовую политику компании, акциями которой он владеет. Контроль действенный, когда инвестор владеет более, чем 50 % акций компании с правом голоса. Так, если нет информации о противном, приобретение менее 20 % акционерного капитала не дает возможности оказывать существенное влияние и установить контроль; приобретение более 50 % акционерного капитала дает возможность установить контроль за деятельностью фирмы. С точки зрения стандарта, контроль — это право влиять на управление финансовой и текущей политикой предприятия с целью получения прибыли от его деятельности.

Для целей бухгалтерского учета группа в целом считается как единая экономическая единица, которая составляет свою финансовую отчетность. Поэтому основная цель составления консолидированных финансовых отчетов — представить деятельность родительских и дочерних фирм как единую хозяйственную организацию. Процесс составления финансовой отчетности компании в группе называется консолидацией.

Консолидированная финансовая отчетность иллюстрирует степень контроля материнской компании над своими дочерними подразделениями. При консолидации суммируются все активы, обязательства и результаты деятельности материнской компании и группы, таким образом, что консолидированная финансовая отчетность представляет общую финансовую информацию о группе как о единой хозяйственной единице.

Наименьшая группа состоит из двух компаний. Группа создается, когда одна компания (организованная как родительская) приобретает контролирующую долю в уставном капитале другой компании (которая уже будет называться дочерней). Верхнего предела для числа компаний, образующих группу, нет.

Степень контроля материнской компании над дочерней зависит от:

  • количества голосующих акций дочерней компании у материнской компании;

или

  • числа членов материнской компании в совете директоров в дочерней компании, которые могут влиять на решение совета директоров;

или

  • числа членов материнской компании, имеющих большинство голосующих акций, которые контролируют единолично большинство решений, принимаемых при голосовании, с согласия других членов;
  • прав материнской компании проверять основное влияние через Меморандумы и отчеты или договоры о контроле;

или

  • материнская компания имеет долю в прибыли, а также в действительности имеет реальное право проверить влияние на получение прибыли;

или

  • материнская компания управляет обоими компаниями.

Таким образом, существование финансового контроля за деятельностью другой фирмы, то есть прямое или косвенное обладание превалирующим правом голоса или пакетом более 50 % выпущенных голосующих акций другой фирмы, являются условиями консолидации. Дочерняя компания не является консолидированной, если более 50 % ее обыкновенных акций с правом голоса не принадлежат материнской компании.

Однако в ряде случаев, когда деятельность материнской и дочерней фирм абсолютно различна, консолидированные отчеты не составляются. Например, торговая компания, которая владеет акциями банка, не станет объединять свои отчеты, даже если доля ее участия больше 60 %.

Консолидированные отчеты не составляются и в случаях, когда установлены определенные ограничения для материнской компании.

Данные дочерних компаний, находящихся на грани банкротства, обычно также не включают в состав консолидированного отчета.

Консолидированная финансовая отчетность не составляется также, когда дочерняя компания приобретается для перепродажи и когда дочерняя компания не может перемещать средства в материнскую компанию.

В стандарте отмечено, что материнская компания, которой полностью, или почти полностью владеет дочерняя компания, не должна предоставлять консолидированную отчетность, но в этом случае материнской компании следует объяснить причины, по которым консолидированная финансовая отчетность не была представлена совместно с основными подразделениями, где дочерние компании имеют свою финансовую отчетность.

Консолидированный баланс

При подготовке консолидированного баланса соответствующие статьи объединяются из отчетов дочерних и материнских фирм. Некоторые статьи в результате операций между материнской и дочерней фирмой сальдируются. Например, погашение долга одной компании другой или операции купли -продажи между ними. В целях исключения повторного счета по ряду операций используется метод устранения, или элиминирования (eliminations). Элиминирование выполняется только в ходе подготовки отчетности и не отражается в бухгалтерских регистрах ни материнской, ни дочерней фирм. Никакие консолидированные учетные регистры не ведутся.

В консолидированном отчете отчеты материнской и дочерних (зависимых) компаний объединяются построчно, путем сложения позиций активов, дебиторской задолженности, реализации и т.д.

Финансовые операции между консолидированными корпорациями ведутся следующим образом.

В консолидированном балансе по счетам к получению и счетам к оплате должны показываться только суммы, причитающиеся внешним по отношению к консолидированной компании фирмам, а суммы расчетов между объединенными фирмами исключаются. Выплата дочерней компанией дивидендов материнской является финансовой операцией, которая никак не влияет на консолидированную единицу. В отдельных отчетах такая операция показывается материнской компанией как кредит по счету прибыли от инвестиций, а дочерней — как дебет по счету дивидендов. Вычет и прибавление одной и той же суммы для консолидированной единицы имеют нулевой результат.

Инвестиции материнской компании в дочернюю исключаются из консолидированного баланса. Из инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию вычитается доля материнской компании в акционерном капитале дочерних компаний и их резервы периода, предшествующего приобретению акций. Разница, если таковая имеется, представляет собой цену репутации компании (гудвиллл) или капитальный резерв. (процесс элиминирования — устранение повторного счета по ряду операций). Неконсолидированные дочерние компании следует учитывать как инвестиции.

Операции по реализации между консолидированными корпорациями также вычитаются из общей суммы реализации и себестоимости реализации в консолидированных отчетах о прибылях и убытках. Сальдо статей, возникшее в результате операций между материнской и зависимой компанией, не включается в консолидированный отчет. Одновременно должен вестись учет прибыли от реализации и стоимости реализации, осуществляемой внутри консолидированной компании.

Прибыль от операции внутри консолидированной компании.

В том случае, если часть товаров продана материнской компанией, то нераспределенная прибыль, полученная от реализации этих товаров, должна быть исключена из консолидированного финансового баланса. Таким образом, любые нереализованные прибыли, полученные в результате операций между компаниями, не включаются в консолидированный отчет.

Доля меньшинства в чистых активах дочерних компаний отражается в консолидированном балансовом счете (акционерный капитал и резервы дочерних компаний сокращаются соответственно).

Доля меньшинства чистой прибыли группы вычитается из совокупной прибыли консолидированного отчета. В результате остается чистая прибыль акционеров материнской компании. Согласно стандарту, интересы меньшинства должны быть представлены в консолидированном балансе отдельно от обязательств и прибыли родительской компании. Интересы меньшинства в прибыли группы должны быть представлены отдельно.

Налоги к уплате материнской компанией или ее дочерней компанией распределяются материнской компанией согласно доходам дочерних компаний и считаются согласно международному стандарту 12 Учет налога на прибыль.

Акции дочерней компании часто приобретаются не по их балансовой стоимости, как в рассмотренном примере, а по более высокой цене. При переоценке с балансовой стоимости до текущей цены превышение цены приобретения над переоцененными чистыми активами должно быть показано как гудвилл.

В целом данные двух или более фирм объединяются сложением их активов и кредиторской задолженности. Разность между двумя суммами указывает на величину собственного капитала объединения. Акционерный капитал в консолидированном балансовом отчете представляет собой капитал материнской компании. Нераспределенная прибыль в консолидированном балансовом отчете является прибылью материнской компании, добавленной к ее доли в нераспределенных прибылях дочерних компаний после установления контроля над ними. При составлении консолидированной финансовой отчетности следует придерживаться унифицированной учетной политики.

Смотрите так же:  Пособие по потере кормильца кто получает

Учет инвестиций дочерних предприятий в финансовых отчетах материнских компаний

Инвестиции дочерних предприятий в финансовых отчетах родительских компаний, которые включаются в консолидированную финансовую отчетность, должны:

  • а) учитываться для использования метода равенства (пропорциональности), описанного в Международном Стандарте 28 Учет инвестиций во взаимосвязанных компаниях;
  • б) относится на затраты или на переоценку сумм согласно учетной политике долгосрочных инвестиций (см. Международный стандарт учета 25 Учет Инвестиций).

Инвестиции в дочерних предприятиях, исключенные из консолидации, следует учитывать в финансовой отчетности материнской компании как инвестиции, согласно международному Стандарту 25 Учет Инвестиций.

Процесс консолидации

Доля фирмы в капитале другой, превышающая 50 % — MI.

Доля меньшинства в капитале дочерней фирмы — mi.

Вклад материнской фирмы выражается суммой, выплаченной за приобретенные акции, то есть балансовой оценкой доли в капитале (MI) плюс премия (Pr).

Все активы дочерней фирмы прибавляются ко всем активам материнской, а вся кредиторская задолженность дочерней фирмы добавляется ко всей кредиторской задолженности материнской независимо от вложений первой во вторую.

Имеют место только два исключения

  • Первое — касается активов и кредиторской задолженности, возникших вследствие операций между объединенными в консолидации предприятиями. Например, материнская фирма предоставила заем дочерней в сумме r долларов. Эта сумма исключается в откорректированных консолидированных отчетных данных из состава активов и кредиторской задолженности.
  • Второе — относится к инвестициям материнской фирмы в дочернюю — (MI), то есть к балансовой стоимости материнской доли капитала в отчетности дочерней. Другое исключение относится к инвестициям материнской фирмы в дочернюю (MI). Таким образом, собственный капитал объединения составляет OE+mi. Превышение затрат на инвестиции в дочернюю фирму над их балансовой оценкой (премия — Pr) отражается в консолидированной отчетности как гудвиллл, который будет амортизироваться на протяжении периода, не превышающего 40 лет, по истечении которого он исчезнет из отчетности.

Собственный капитал объединения (OE+mi) представляет всех акционеров. На практике в балансе принято долю меньшинства (mi) выделять как элемент собственного капитала или как кредиторскую задолженность, а иногда как статью, занимающую промежуточное положение.

Поскольку активы должны отражаться по стоимости их приобретения, то принимается во внимание превышение рыночной стоимости активов дочерней фирмы над балансовой на момент покупки фирмы. В дальнейшем при составлении консолидированной отчетности это превышение амортизируется.

Актив — здание, балансовая стоимость которого составляет 50 000 дол.

Собственный капитал — 50 000 дол.

Предположим, что материнская фирма приобрела дочернюю целиком за 120 000 дол.

При этом рыночная стоимость здания составила 90 000 дол.

Таким образом, превышение рыночной стоимости над балансовой, равное 40 000 дол., должно быть отнесено на счет основных средств, при этом 30 000 дол. составит гудвиллл, то есть нематериальный актив.

Теперь представим, что материнская фирма приобрела за 120 000 дол. только 60 % капитала дочерней. Это означает, что оценка дочерней фирмы в целом составляет 200 000 дол., таким образом, в собственности материнской фирмы находится только 60 % здания, то есть 30 000 дол. из его балансовой стоимости. Следовательно, только 60 % превышения рыночной стоимости здания над балансовой должны быть добавлены к оценке основных средств. Иными словами, доля собственности материнской фирмы составляет 30 000 дол. плюс 60 % от 40 000 дол., а именно 54 000 дол.

К этой оценке необходимо добавить долю меньшинства в балансовой стоимости здания, то есть 20 000 дол. Таким образом, оценка здания в консолидированной отчетности будет выражена величиной в 74 000 дол. При этом гудвиллл будет рассчитан как разность между суммой инвестиций в дочернюю фирму (120 000 дол.) и долей материнской фирмы в балансовой оценке здания (30 000 дол.), а также распределенной суммой 24 000 дол.

Дочернее предприятие (Subsidiary)

В соответствии с IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» дочерняя компания это компания, находящаяся под контролем материнской компании. Материнская компания обладает контролем над дочерней, если обладает определенными полномочиями, подвергается рискам, связанным с получением переменного дохода и может использовать свои полномочия для оказания влияния на величину своего дохода. Под полномочиями понимаются права, которые представляют возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью компании (оказывающей значительное влияние на доходы от объекта инвестиций).

IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» предусматривает обязательное составление консолидированной финансовой отчетности, за исключением следующих случаев:

— когда, она сама является дочерней компанией и ее собственники проинформированы и не возражают против того, что компания не будет представлять консолидированную финансовую отчетность;

— ее долговые или долевые ценные бумаги не обращаются на открытом рынке;

— компания не находится в процессе выпуска ценных бумаг на открытый рынок;

— материнская компания сама является дочерней компанией, а ее конечная или промежуточная материнская компания публикует консолидированную финансовую отчетность по МСФО.

Дочерняя компания включается в консолидированную отчетность группы с даты ее приобретения (с даты, на которую контроль над чистыми активами и деятельностью приобретенной компании фактически переходит к покупателю). Консолидированная отчетность составляется, таким образом, как если бы материнская и все ее дочерние компании являлись единым предприятием. В консолидированной отчетности:

— производится объединение статей активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств материнской компании с аналогичными статьями его дочерних компаний;

— производится исключение балансовой стоимости инвестиций материнской компании в каждую из дочерних компаний и доли материнской компании в капитале каждой из дочерних компаний;

— полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями внутри группы. При этом прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью.

Ели дочерняя компания использует учетную политику отличную от той, которая используется при составлении консолидированной отчетности, то необходимо сделать соответствующие корректировки для обеспечения соответствия учетной политике группы.

Финансовая отчетность материнской и дочерней компании, которая используется при подготовке консолидированной отчетности, должна быть составлена на одну дату. Неконтролирующие доли в консолидированном отчете о финансовом положении представляются в составе капитала отдельно от капитала собственников материнской компании. Изменения в доле участия материнской компании в дочерней, не приводящие к утрате контроля над дочерней компанией, учитываются как операции с капиталом.

Если материнская компания утрачивает контроль над дочерней компанией, она:

— прекращает признание активов и обязательств дочерней компании в консолидированной финансовой отчетности;

— прекращает признание справедливой стоимости любых инвестиций, оставшихся в бывшей дочерней компании;

— признает прибыль или убыток, связанный с утратой контроля.

Дочерняя компания

В случае, когда деятельность компании прогрессивна и приобретает возрастающую динамику развития, может возникнуть потребность в расширении бизнеса и тогда создаются дочерние компании.

Само понятие дочерняя указывает на то, что данная компания создана не как самостоятельная единица, а как предприятие подчиненное и подотчетное основному. Дочерние компании возникают на основе имущества, принадлежащего компании материнской. Также, руководящий состав, и основу коллектива составляют люди, пришедшие с головной компании.

Дорогой читатель! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону.

Это быстро и бесплатно !

Она же является держателем значительного пакета акций. Тем не менее, дочерняя компания – это самостоятельное юридическое лицо, планирующее свою деятельность, ведущее свою кадровую политику и несущее ответственность за долги.

Сеть дочерних структур, созданных головной компанией, и подчиняющихся ей, называется холдингом.

Образование дочерних единиц способствует решению следующих проблем:

  1. Расширение ассортимента выпускаемых товаров или услуг и соответствующее увеличение рынков сбыта, именуемое диверсификацией. Создание специализированных компаний-дочек и передача в них наиболее выигрышных направлений бизнеса ведет к повышению конкурентоспособности всей компании.
  2. Расширение внешнеэкономических связей и возможность использования более выгодных налоговых и таможенных условий в деятельности создаваемых за рубежом дочерних компаний.
  3. Управление исками. Передача рискованных операций дочерней компании с ограниченной ответственностью повышает финансовую устойчивость материнской компании и холдинга в целом
  4. Создание в материнской компании особо лицензируемых видов деятельности (банковская, страховая и др.)
  5. Рационализация управления. Дочерней компании передаются менее значимые управленческие функции, благодаря чему оптимизируется деятельность материнской компании, повышается ее производительность и эффективность.
  6. Оптимизация налогового и финансового планирования, снижение финансовых потерь благодаря применению трансфертных сделок. Происходит перераспределение доходов и убытков между компаниями, привлечение дополнительных инвестиций.

Особенности создания дочерней компании и управления ей

Компания считается созданной с момента ее регистрации в Едином Государственном Реестре Юридических лиц (ЕГРЮЛ). Лица, подписавшие договор о создании компании, несут юридическую ответственность за деятельность компании и ее долги.

Смотрите так же:  Жалоба в европейский суд сроки подачи

В процессе создания новой юридически самостоятельной единицы, каковой является дочерняя компания, головная компания стремится удерживать в ней стопроцентное участие, поскольку только при максимальном владении акциями возможно безоговорочное управление дочкой. Наличие 50-процентного пакета акций требует согласования и поддержки других акционеров в принятии решений. Тратится время на проведение собраний, на соответствующее оформление решений. Не исключается вероятность принятия решения, неблагоприятного для компании-матери.

При наличии стопроцентного пакета акций для принятия решений по управлению дочерней компанией достаточно приказа генерального директора холдинга. Несколько лет назад вопрос о создании дочерних компаний был исключительно прерогативой совета директоров, и так было долгое время, пока не были внесены поправки в закон, позволяющие предоставлять право создания «дочек» генеральному директору холдинга.

Правда, данные поправки открывают окошко для махинаций, позволяющее уводить активы из первичной компании на сторону. Поэтому при создании холдинга целесообразно сохранить право создания дочерних компаний за советом директоров, включив данный пункт в устав холдинга.

Способы создания дочерней компании

Рассмотрим несколько способов создания дочерних компаний:

  1. Создание новой юридической единицы, в том числе и через выделение.
  2. Приобретение акций (долей) в уже работающих компаниях. Такое слияние, как правило, выгодно обеим сторонам, Поскольку, материнская компания, преследуя свои цели, дает импульс к развитию поглощенной компании, укрепляет ее, вкладывая свои средства.

В хозяйственной и финансовой деятельности материнской и дочерних компаний возникают ситуации, связанные с необходимостью передачи активов от одной (материнской компании) другой.

Такой перевод активов с одного баланса на другой может быть осуществлен следующими способами:

  1. Безвозмездная передача.
  2. Купля-продажа.
  3. Аренда (лизинг).
  4. Увеличение уставного капитала в дочерней компании за счет передачи имущества.

Как правило, дочерние компании создаются по следующей схеме. Новая (дочерняя) компания регистрируется как общество с ограниченной ответственностью и уставным капиталом в пределах 100 МРОТ.

Головная компания выплачивает необходимую сумму уставного капитала, а имущество и недвижимость передает в аренду. К такой мере компании прибегают, когда по каким-либо причинам не считают целесообразным передавать дочке высоколиквидные активы.

Отличия дочерней компании от филиала

Материнская компания, наряду с дочерними, имеет возможность открывать свои филиалы. Дочерние компании также имеют право создавать филиалы с целью расширения и продвижения своего бизнеса.

Несколько слов о том, что такое филиал. Слово филиал имеет латинское происхождение и означает сыновний. Это отдельное ответвление юридического лица (предприятия, банка, компании и т.д.), созданное данным юридическим лицом и полностью подчиненное ему. Располагается филиал также вне территории юридического лица.

Тем не менее, филиал осуществляет свою деятельность от имени учредителя, и по поручению учредителя. Все свои решения, и всю свою деятельность филиал обязан согласовывать с руководством головного предприятия. Руководство филиала назначается юридическим лицом, создавшим данный филиал. Таким образом, филиал зависит от своего учредителя и экономически, и юридически.

Филиал:

  1. Не является юридическим лицом.
  2. Компания-учредитель полностью отвечает за деятельность филиала.
  3. Филиалом руководит старший менеджер (управляющий), назначаемый руководством головного предприятия.

Дочерняя компания:

  1. Является юридическим лицом
  2. Компания-учредитель не несет ответственности за деятельность дочерней компании.
  3. Дочерняя компания сама решает на собрании акционеров, кто будет руководить ею.

Налоговый аспект

С точки зрения налогового аспекта, материнская и дочерние компании являются взаимозависимыми для целей налогообложения, то есть способны влиять на экономическую деятельность друг друга. А взаимозависимость материнской и дочерних компаний дает основание фискальным органам пересматривать и контролировать правильность ценообразования по сделкам, начислять и пересматривать налоги и наценки в соответствии с существующим на момент совершения сделки, рыночным курсом цен.

Следует добавить, что с начала 2008 года действует значительная льгота по налогу на прибыль с доходов, поступающих от дочернего предприятия. Если головная компания обладает дочерней более года, и имеет от 50 и более процентов акций дочки, то она освобождается от уплаты налогов на дивиденды, поступившие от дочерней компании. Данная льгота действует при условии, что дочка не зарегистрирована в оффшорной зоне, и доля материнской компании в уставном капитале дочки составляет не менее 500 млн. рублей.

Управленческий учет

Для успешного ведения бизнеса, будь то цеховое предприятие, отдельный завод или целая корпорация, необходим управленческий учет, который ведется с целью выявления и расчета:

  1. Затрат на производство и рекламу продукции.
  2. Спроса на ту или иную продукцию на рынке сбыта.
  3. Дохода от продаж и др.

Если цеховику для ведения такого учета достаточно школьной тетрадки и калькулятора, то в крупнейших корпорациях созданы дата-центры с мощными серверами, сохраняющими и обрабатывающими необходимую информацию.

Нередко руководители компаний имеют слабое представление о том, какое из направлений в их бизнесе приносит максимальную прибыль, каковы затраты на создание производимого продукта и из чего они складываются. Управленческий учет обеспечивает информацию, отвечающую на эти и другие вопросы и необходимую для выработки стратегии, способствующей действенному управлению компанией.
В идеале должны существовать два приема управленческого учета: внешний и внутренний.

Информация по внешнему учету является открытой и предоставляется налоговым органам, и финансовым структурам, инвесторам и акционерам, поставщикам и потребителям. Сюда относится информация о текущих расходах и доходах предприятия, кредиторская и дебиторская задолженности, размеры инвестиций и доходы с них и т.п.

Международная практика ведения бизнеса выработала бухгалтерские стандарты ведения и предоставления информации по внешнему учету. Если говорить о внутреннем учете, то здесь руководство само решает, нуждается компания в таком учете, или нет. К внутреннему учету, например, относятся издержки производства, которые в процессе анализа и составления группируются по типу, местам их распространения и по носителям этих затрат.

Качественный управленческий учет – важная составляющая в управлении бизнесом, и для его исполнения нужны соответствующее оборудование и люди. Затраты на создание управленческого учета окупятся многократно, поскольку, владеющий информацией, владеет миром. А бизнесмену тем более, руководителю, необходимо держать руку на пульсе, быть в курсе всего происходящего в компании.

Отчетность дочерней компании

К созданию годовой отчетности в холдинге существует важное требование: уровень доходов в дочерних компаниях, их финансовое и имущественное состояние должны предоставляться в отчете в комплексе с материнской компанией. То есть, холдинг обязан представлять общий финансовый отчет, отражающий положение в дочерних компаниях. В эту отчетность включаются объединенные статьи активов, векселя, прибыль и расходы, потоки денежных средств.

При составлении такой отчетности возникают проблемы, когда дочки находятся за рубежом. Не всегда есть возможность составить отчет на конкретный день. В зарубежных компаниях отчетность ведется в валюте той страны, где находится дочка. Иногда отчеты дочек могут различаться по структуре и содержанию пунктов. Как быть? Международная практика отвечает и на этот вопрос. Составление отчетов проводится в несколько этапов через составление дополнительных балансов, из которых потом появляется возможность создания отчета в соответствии с требованиями материнской компании.

Первый этап – перестановка разделов баланса. Необходимость в ней может возникнуть, поскольку требования головной компании могут отличаться от условий, предъявляемых к отчетности, в той стране, где находится дочка.

Затем сравнивается согласованность статей баланса, утвержденного в головной компании. При необходимости производятся исправления в оценке, составляющей баланс статей. И, наконец, выполняется перерасчет статей балансов в валюте страны, где работает основная компания.

Правда, это требование о консолидированной отчетности имеет несколько своих исключений.

Материнская компания может не предоставлять консолидированную годовую отчетность в тех случаях, когда:

  1. Сама является чьей-то дочкой, и ее владельцы согласны с тем, что она не будет предоставлять консолидированную отчетность.
  2. Ее долевые или долговые бумаги не находятся в обращении на рынке ценных бумаг, и компания не планирует выпуск таких бумаг в обращение.

Дочерняя компания включается в консолидированную отчетность с момента создания или приобретения ее материнской компанией.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас: