Займ по возврат ндс

Нужно ли начислять НДС при выдаче и возврате товарного кредита, займа?

Точка зрения чиновников: при выдаче и возврате товарного кредита, займа сторона, передающая товар, должна начислить НДС.

Аргументы:

  1. В рамках договора товарного кредита, займа происходит переход права собственности на передаваемые товары (ст. 822, п. 2 ст. 819, п. 1 ст. 807 ГК РФ).
  2. Передача права собственности на товары признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).
  3. Реализация товаров является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
  4. Выдача и возврат товарного кредита, займа не поименованы в числе операций, не подлежащих налогообложению (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобожденных от НДС (ст. 149 НК РФ).
    • Письмо Минфина России от 29.04.2002 № 04-02-06/1/71
    • Письмо УМНС России по г. Москве от 31.10.2003 № 24-11/61333
    • Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 26.08.2014 № Ф03-3481/2014 по делу № А16-1423/2013 Аналогичные выводы содержит:
    • Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2012 по делу № А32-16052/2011
    • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2011 по делу № А27-3476/2011 (Определением ВАС РФ от 11.01.2012 № ВАС-17236/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
    • Постановление ФАС Уральского округа от 04.07.2011 № Ф09-3429/11 по делу № А76-16435/2010
    • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.09.2010 по делу № А03-13275/2009
    • Постановление ФАС Центрального округа от 28.07.2008 по делу № А48-3879/07-6

Альтернативная точка зрения: при передаче товаров в рамках договора товарного кредита, займа НДС можно не начислять

Аргументы:

Передача товаров в рамках договора товарного кредита, займа носит возвратный характер. Ни при передаче предмета займа, ни при его возврате не возникает реализации. Следовательно, объект обложения НДС отсутствует.

  • Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2008 № КА-А40/3008-08 по делу № А40-41643/07-87-240

НДС при возврате займа в неденежной форме (Писарев Д.И.)

Дата размещения статьи: 05.09.2017

Рассмотрим две прямо противоположные правовые позиции, сложившиеся в судебной практике по вопросу обложения НДС операции по возврату займа в виде передачи имущества заемщиком в собственность заимодавца.

Для участников гражданского оборота ст. 818 ГК РФ предусмотрена возможность изменить свои долговые обязательства, новировав их в заемные. По соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации и совершается в простой письменной форме. Если, например, у должника перед кредитором имеется сразу несколько долгов из различных хозяйственных договоров, по каждому из которых кредитор также вправе начислять штраф, ему целесообразно договориться с кредитором о новации своих долговых обязательств в заем с начислением или без начисления процентов за пользование суммой займа. Обслуживать такой долг ему будет значительно проще, чем несколько разных.

Кроме того, у участников гражданского оборота существует также право новировать свои заемные правоотношения в иные обязательства, что позволяет им сделать принцип свободы договора (ст. 421 ГК РФ). Так, например, обязательство заемщика вернуть заимодавцу полученные взаймы денежные средства можно заменить на обязательство передать ему в собственность вещь. Такое исполнение, произведенное заемщиком в пользу заимодавца на согласованных между ними условиях, прекращает его денежное обязательство и признается надлежащим. На практике данная необходимость для участников гражданского оборота может быть вызвана отсутствием временно свободных финансовых ресурсов для обслуживания своих долгов и желанием прекратить обязательства путем передачи иного имеющегося в их распоряжении имущества, закрыв долг не только по займу и начисленным процентам за пользование им, но и по неустойкам, полностью рассчитавшись со своим контрагентом.

Между тем если сами заемные операции не облагаются НДС в силу прямого указания закона (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), то в случае возврата займа не деньгами, а путем предоставления имущества ситуация не столь однозначна. Хотя в данном случае имеет место возврат займа, мы имеем дело с передачей права собственности на имущество на возмездной основе, что отвечает критериям операций, облагаемых НДС. По вопросу обложения операции по возврату займа в виде передачи имущества заемщиком в собственность заимодавца в судебной практике в настоящее время существуют две прямо противоположные правовые позиции.

Первый подход состоит в том, что названная хозяйственная операция не подлежит освобождению от обложения НДС. Передача права собственности на имущество на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных законодательством, — и на безвозмездной основе) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если передача права собственности на имущество в счет погашения денежного займа осуществляется по договору о новации обязательства или о предоставлении отступного, то такая операция подлежит обложению НДС в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Таким образом, передача имущества в качестве отступного является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая вправе принять налог к вычету (Постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.2012 по делу N А65-27596/2011).

При передаче того или иного имущества по соглашению об отступном взамен исполнения заемного обязательства образуется объект обложения НДС, поскольку в данном случае имеет место реализация основных средств, что в полной мере согласуется с положениями п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 по делу N А32-33165/2012).

Поскольку закон не содержит закрытого перечня всех возможных операций, связанных с реализацией основных средств (купля-продажа, мена, подряд и др.), это могут быть в принципе любые гражданско-правовые сделки, предметом которых является передача права собственности на них, в том числе соглашение о предоставлении отступного взамен исполнения заемного обязательства (Постановление ФАС Центрального округа от 01.07.2009 по делу N А68-8203/08-505/18).

Предоставлением отступного обязательство по договору займа прекращается, и при передаче имущества в счет погашения денежного долга по договору займа происходит переход права собственности на переданный объект от заемщика к заимодавцу. Для целей обложения НДС такая передача признается реализацией имущества, и у заемщика как у передающей стороны возникает обязанность по исчислению и уплате НДС со стоимости переданного имущества по ставке 18% (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 04.04.2016 N Ф03-946/2016).

Второй подход заключается в следующем. Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (п. 1 ст. 146 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога (п. 5 ст. 168 НК РФ). На них производится соответствующая надпись или проставляется штамп «Без налога (НДС)».

В силу ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Не подлежат обложению НДС на территории Российской Федерации операции займа в денежной форме (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Причем из содержания главы 21 НК РФ прямо не следует, что освобождение от обложения НДС операций по возврату займа возможно только в случае, если он возвращен денежными средствами. Такая налоговая льгота у налогоплательщика имеется и в том случае, когда заем возвращается не деньгами, а путем предоставления заемщиком в пользу заимодавца иного имущества, поскольку налоговое законодательство Российской Федерации не содержит на этот счет никаких запретов (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.06.2016 N Ф09-5977/16).

По сути, используя такую конструкцию, налогоплательщик с целью получения налоговой выгоды в виде освобождения от уплаты НДС по операции, связанной с реализацией имущества, может изначально иметь цель не совершить заемную сделку, а передать право собственности на актив за плату. Между тем наличие такой исключительной цели подлежит доказыванию налоговым органом на общих основаниях. При отсутствии доказательств того, что стороны договора займа изначально действовали с подобным намерением, указанный довод подлежит отклонению.

Обязательство прекращается с момента предоставления отступного, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном (п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами ст. 409 ГК РФ, утвержден Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102). Поэтому, несмотря на то что между сторонами заключено соглашение об отступном, полученные деньги нельзя квалифицировать как предоставленные в счет предстоящей реализации имущества, поскольку вплоть до момента передачи имущества существует обязательство по возврату займа.

Суды, придерживающиеся в своей прецедентной практике данного подхода, также отклоняют довод налоговых органов о том, что подлежат применению положения ст. 146 НК РФ, согласно которым объектом обложения НДС является передача товаров по соглашению о предоставлении отступного. Они отмечают, что предоставление отступного не влияет на содержание обязательства, которое оно прекращает, а именно на содержание операции из договоров по предоставлению займа в денежной форме (Решение Арбитражного суда Свердловской области от 23.07.2016 по делу N А60-19405/2016).

Несмотря на всю привлекательность второй правовой позиции, защищающей интересы налогоплательщиков, более правильной и основанной на законе, на наш взгляд, представляется первая позиция, в соответствии с которой операция по предоставлению заемщиком в пользу заимодавца отступного взамен исполнения заемного обязательства образует объект обложения НДС, поскольку в данном случае имеет место реализация имущества. Данную позицию разделяет большинство арбитражных судов, что также необходимо учитывать участникам гражданского оборота.

Резюмируя основные аргументы в поддержку данной правовой позиции, можно отметить следующее:

— передача имущества вместо денег для закрытия долга заемщика представляет собой передачу актива на возмездной основе, т.е. его реализацию, что законом прямо отнесено к объекту обложения НДС;

Смотрите так же:  Судебные приставы нарофоминского района московской области

— закон не содержит закрытого (исчерпывающего) перечня случаев реализации основных средств, поэтому к ним может быть отнесена передача имущества в качестве отступного (притом что никаких изъятий на этот счет Налоговым кодексом РФ не установлено);

— освобождению от НДС подлежат непосредственно сами заемные операции, к которым относятся выдача заемных средств или иных вещей, определяемых родовыми признаками (п. 1 ст. 807 ГК РФ), и их последующий возврат. Между тем возврат не изначального предмета займа, а иного имущества, согласованного в соглашении об отступном, для целей налогообложения нельзя отнести к заемной операции, поскольку в этом случае имеет место реализация имущества;

— при конструкции прекращения заемной сделки отступным возникает тот же самый правовой эффект, что и при исполнении договора купли-продажи имущества: передача актива за плату, в качестве которой выступает изначальное предоставление денег взаймы. Поэтому все названные сделки должны иметь одинаковые налоговые последствия;

— признание права за налогоплательщиками на освобождение от уплаты НДС при использовании рассматриваемой конструкции (погашение выданного займа путем предоставления имущества в виде отступного) на практике может повлечь использование недобросовестными участниками гражданского оборота схемы по уходу от его уплаты. Гораздо выгоднее будет заключать не прямой договор купли-продажи того или иного имущества, а две последовательные взаимосвязанные сделки, связанные с выдачей займа денежными средствами (по сути плата за имущество или покупная цена) и его дальнейшим погашением путем предоставления имущества в виде отступного (передача продавцом покупателю предмета договора купли-продажи). Это повлечет неоправданное уменьшение выплат, причитающихся перечислению в казну.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г. N 117-ФЗ, ред. от 03.07.2016] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая [принят Государственной Думой 21 октября 1994 г. N 51-ФЗ, ред. от 03.07.2016] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Выдача и возврат займа НДС не облагается

Операции по передаче заимодавцем заемщику денег и возврату заемщиком этой суммы не являются объектом обложения НДС.

Письмо Минфина России от 22.06.10 № 03-07-07/40

Вопрос: Прошу ответить на следующие вопросы:

1. Является ли реализацией выдача процентного и беспроцентного займа, а также начисление и получение процентов по процентному займу?

2. Должно ли юридическое лицо, которое выдает займы (процентные и беспроцентные), выставлять счета-фактуры на начисленные проценты?

Ответ: В связи с вашими письмами по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении операций займа в денежной форме и оформлению счетов-фактур по этим операциям Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации. При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, установлен статьей 149 Кодекса.

Так, подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса установлено, что операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Пунктом 1 статьи 809 Гражданского кодекса установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Поскольку на основании пункта 2 статьи 146 и подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Кодекса операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения, освобождение от налога, на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяется в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые, по нашему мнению, следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику.

Таким образом, при осуществлении операций займа в денежной форме от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются проценты, начисляемые заимодавцем в размере, определенном договором займа, либо проценты, начисляемые в размере, определенном исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования), в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процента.

Что касается составления счетов-фактур, то согласно пункту 3 статьи 169 Кодекса при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса, налогоплательщик обязан составлять счеты-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. В связи с этим счета-фактуры по вышеуказанным услугам составляются и выставляются заимодавцем в общеустановленном порядке. При этом счет-фактура на сумму займа заимодавцем не составляется.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет общую систему налогообложения

Андрей Кизимов действительный государственный советник РФ 3-го класса, кандидат экономических наук

  • Налог на прибыль
  • НДС
  • ОСНО и ЕНВД
  • НДФЛ и страховые взносы

Налог на прибыль

На расчет налога на прибыль деньги (имущество), полученные по договору займа (кредита) и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Возврат займа в натуральной форме, а также уплата процентов по таким займам признаются реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому организация – плательщик НДС должна начислить этот налог со стоимости имущества, передаваемого заимодавцу (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС можно начислить с договорной стоимости передаваемого имущества (или рыночной, если она отличается от договорной) (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Организации, применяющие общую систему налогообложения и уплачивающие ЕНВД, при расчете налогов учитывают займы в зависимости от целей, на которые израсходованы заемные (кредитные) средства. Если заем (кредит) предоставлен для ведения операций, облагаемых ЕНВД, то ни деньги (имущество), полученные по нему, ни уплаченные проценты на расчет единого налога не повлияют (ст. 346.29 НК РФ).

НДФЛ и страховые взносы

Если организация получила процентный заем от сотрудника (или другого гражданина), то при уплате ему процентов у человека возникнет налогооблагаемый доход (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). В этом случае у организации возникает обязанность налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитайте и удержите НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Налоговые последствия договора займа: что важно знать займодавцу?

Предоставление займа

Примечание:
* Подробнее читайте в № 12 (декабрь) «БУХ.1С» за 2013 год.

По договору займа в собственность заемщику передается имущество (вещи или деньги), а он обязуется вернуть полученное в том же количестве. При этом необходимо учесть возможные налоговые обязательства.

НДС

В отношении данного налога важным является то, в какой форме предоставляется заем. Так, если он выдан в денежной форме, то обязанности по уплате НДС у займодавца не возникает, так как право собственности на имущество к заемщику не переходит (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Кроме того, займодавец не обязан в этом случае выставлять счет-фактуру (письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40).

В свою очередь, Налоговый кодекс РФ не предусматривает освобождения от НДС операций займа в неденежной форме. Более того, контролирующие органы полагают, что предоставляя неденежные займы, займодавец должен платить НДС (письмо Минфина России от 24.10.2007 № 03-07-11/515). Кроме этого, не позднее 5 дней со дня передачи имущества заемщику следует в его адрес выставить счет-фактуру с выделенным НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ). Моментом исчисления НДС будет день передачи имущества заемщику (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Однако если займодавец готов к спорам с налоговыми органами, НДС при выдаче неденежного займа можно не платить. Свою позицию можно обосновать тем, что передача имущества по договору займа носит возвратный характер, что следует из статьи 807 ГК РФ. Соответственно, при предоставлении неденежного займа не происходит реализации предмета договора, поэтому отсутствует объект НДС. Эту позицию подтверждает судебная практика — постановление ФАС Московского округа от 23.04.2008 № КА-А40/3008-08.

Налог на прибыль

Денежные средства или иное имущество, которые переданы по договору займа, не признаются в составе расходов в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ). Об этом говорится в пункте 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Страховые взносы

Сама по себе выплата физлицу, в т. ч. и работнику, денежных средств по договору займа не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также взносами на «травматизм» (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Однако трудности могут возникнуть, если организация в дальнейшем простит ему долг по займу, выданному сотруднику (эту ситуацию рассмотрим подробнее чуть ниже).

Получение процентов по договору займа

Займодавец вправе получать с заемщика проценты на сумму выданного им займа, если иное не установлено соглашением сторон (п. 1 ст. 809 ГК РФ). В отношении данных процентов стоит обратить внимание на следующие налоговые последствия.

НДС

Проценты, получаемые займодавцем за предоставление займа в денежной форме, НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 № 19-11/120883). При этом проценты являются стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, поэтому на сумму процентов займодавец обязан выставить счет-фактуру с надписью или штампом «Без налога (НДС)». Такое мнение высказали чиновники в письме Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40.

Смотрите так же:  Банкротство по упрощенной процедуре по заявлению кредитора

Кроме того, если займодавец наряду с предоставлением займов осуществляет операции, облагаемые НДС, то на основании положений пункта 4 статьи 149 НК РФ ему необходимо организовать раздельный учет (письма Минфина России от 30.11.2011 № 03-07-07/78, ФНС России от 06.11.2009 № 3-1-11/886@). В этих целях для расчета пропорции, указанной в пункте 4 статьи 170 НК РФ, следует учитывать только сумму денежных средств в виде процентов по договору займа, а сумму самого займа учитывать не нужно. Такие рекомендации даны в письме Минфина России от 02.04.2009 № 03-07-07/27.

Обратите внимание: займодавец не имеет права на вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), которые он использует в деятельности, связанной с выдачей займов. Эти суммы учитываются в стоимости товаров (работ, услуг). Такова позиция финансового ведомства, выраженная в письме Минфина России от 02.08.2012 № 03-07-11/214. В то же время, если доля необлагаемых операций не превышает 5-процентный барьер, установленный в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, то займодавец вправе не вести раздельный учет и применять вычет предъявленного НДС в полном объеме. Такого мнения придерживаются судьи — Постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 № 2676/12.

Что касается процентов по займам, выданным в неденежной форме, то их сумму займодавец должен включить в налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Такая обязанность возникает в момент фактического получения процентов. При этом налог исчисляется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ). Займодавец должен выписать счет-фактуру на полученные проценты в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Налог на прибыль

Независимо от формы займа, займодавец учитывает проценты по займу в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). При кассовом методе проценты учитываются на дату их фактического получения (п. 2 ст. 273 НК РФ). Если займодавец использует метод начисления, то в том случае, когда срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный период, проценты включаются в состав внереализационных доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, учитываются в доходах равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода независимо от сроков и фактической уплаты, установленных в договоре (письма Минфина России от 17.09.2012 № 03-03-06/2/108, от 15.06.2011 № 03-03-06/1/345). Вместе с тем, некоторые суды полагают, что учитывать в доходах полученные проценты нужно только в периоде их фактического получения (постановления ФАС Московского округа от 19.10.2012 № А40-28488/12-140-137, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2011 № А45-8330/2010).

Дополнительно рассмотрим особенности учета процентов в целях налогообложения прибыли по денежным займам, выраженным в иностранной валюте.

Заем выдан в валюте, а проценты нужно уплатить в рублях

Если займодавец использует метод начисления, то при колебании курса валют между начисленными и полученными в рублях процентами по займу возникают положительные или отрицательные разницы. Положительные разницы формируются при росте курса иностранной валюты, отрицательные — при снижении курса.

Эти разницы учитываются в общем порядке: положительные — в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ), отрицательные — в составе внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 14.05.2005 № 03-03-01-04/1/256.

У займодавца, применяющего кассовый метод, такие разницы не возникают, так как проценты признаются в составе доходов после их фактического получения (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Заем выдан в валюте, и проценты выплачиваются в иностранной валюте

Сумма полученного в иностранной валюте дохода пересчитывается в рубли (п. 3 ст. 248 НК РФ). При методе начисления пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату уплаты процентов или на последнее число отчетного периода (п.п. 6, 8 ст. 271 НК РФ). Возникающие при колебании курса валюты разницы, как положительные, так и отрицательные, учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов займодавца (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При применении кассового метода разницы не возникают, так как пересчет производится только на дату фактического поступления сумм уплаченных процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ).

НДФЛ

Если заемщиком является физлицо, то возможны ситуации, когда займодавцу-организации нужно будет исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ*, если у физлица возникнет материальная выгода в виде экономии на процентах (п. 2 ст. 212 НК РФ). Такая выгода облагается по ставке НДФЛ 35 процентов и возникает, если (п. 2 ст. 224, пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ):

  • ставка, исчисленная исходя из двух третьих ставки рефинансирования ЦБ, превышает сумму процентов, определенную в договоре;
  • ставка по займу в иностранной валюте, исчисленная в размере 9 процентов годовых, больше суммы, исчисленной исходя из условий договора.
  • При этом налоговая база определяется как сумма такого превышения (пп. 1, пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Примечание:
* Об оформлении договоре займа, расчете материальной выгоды и НДФЛ в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» читайте в № 12 (декабрь) «БУХ.1С» за 2013 год.

Обратите внимание: материальная выгода не возникает, когда заем выдан:

  • на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
  • на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

При этом материальная выгода не возникает, если физическое лицо имеет право на получение имущественного вычета, которое подтверждено налоговым органом (пп. 1 п. 1 ст. 212, ст. 220 НК РФ). Кроме того, если в налоговом периоде проценты по займу не выплачиваются, то доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, не возникает (письмо Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18).

Дата фактического получения доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если дата уплаты процентов, указанная в договоре займа, не совпадает с фактической датой уплаты процентов заемщиком, датой получения дохода физическим лицом является дата фактической уплаты процентов (письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-04-06/6-39).

Если проценты по займу не выплачиваются заемщиком, а причисляются к сумме основного долга, датами получения дохода в виде материальной выгоды будут являться даты причисления процентов к сумме основного долга (письмо Минфина России от 08.10.2010 № 03-04-06/6-247).

Удержанную сумму налога налоговый агент обязан перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания НДФЛ (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Если у займодавца нет возможности удержать налог, то ему следует письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (календарного года, в котором физическое лицо уплатило проценты)*.

Примечание:
* Подробнее — см. в календаре бухгалтера на период с 16 января 2013 года по 15 февраля 2014 года на стр. 44.

Страховые взносы

В отличие от обложения НДФЛ, материальная выгода заемщика-физлица, возникшая от экономии на процентах, не облагается страховыми взносами. Дело в том, что она не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (ч. 1, ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Предоставление беспроцентного займа

Как мы отмечали в предыдущей статье, стороны могут включить в договор условие о том, что заемщик не платит проценты за пользование займом. В таком случае договор займа будет признан беспроцентным. Рассмотрим, какие налоговые последствия в этом случае возникают у займодавца, если заемщиком по договору выступает физическое лицо.

НДФЛ

При выдаче беспроцентного займа физлицу у последнего возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый по ставке 35 процентов (письма Минфина России от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531, от 16.05.2011 № 03-04-05/6-350, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.08.2012 № А27-9497/2011).

Датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата заемных средств. При этом если договором беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа, доход в виде материальной выгоды будет возникать на каждую дату возврата заемных средств, то есть ежемесячно.

Если в налоговом периоде возврат займа не производится, доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах в указанном налоговом периоде не возникает.

Следовательно, в этом случае у займодавца нет обязанностей налогового агента. Об этом говорится в письме Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18.

Налоговой базой является сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату получения дохода (письмо Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-06/6-173).

Если заем возвращается частями, то налоговая база рассчитывается следующим образом. При возврате первой части займа налоговая база рассчитывается как сумма процентов исходя из 2/3 действующей на день возврата займа ставки рефинансирования ЦБ РФ и количества дней, прошедших с момента выдачи займа. При последующем возврате займа проценты рассчитываются исходя из количества дней, прошедших с момента возврата предыдущей части займа.

Рассчитывать и уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах должен налоговый агент — займодавец. Это следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ.

Если у займодавца нет возможности удержать налог, то ему следует письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникло соответствующее обстоятельство.

Страховые взносы

При выдаче беспроцентного займа материальная выгода в виде экономии на процентах, возникающая у заемщика — физического лица, не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Получение предмета залога

Закон позволяет сторонам договора займа установить дополнительные гарантии возврата суммы займа займодавцу. Очень часто для такого обеспечения обязательства по договору займа используется залог принадлежащего заемщику имущества (ст.ст. 334 — 358 ГК РФ). Рассмотрим возникающие в связи с этим налоговые последствия для займодавца.

НДС

При получении предмета залога расчетов по НДС, связанных с данной операцией, у займодавца не возникает, так как право собственности на такое имущество остается у заемщика.

Смотрите так же:  На сколько увеличиться военная пенсия в 2019 году

Налог на прибыль

Операция по получению предмета залога не влечет за собой каких-либо налоговых последствий для займодавца.

Налог на имущество

Полученное займодавцем имущество остается собственностью заемщика. Поэтому плательщиком налога на имущество займодавец не является.

Транспортный налог

Если в качестве предмета залога получен автомобиль, то займодавец не обязан платить транспортный налог, если транспортное средство зарегистрировано на заемщика (ст. 357 НК РФ).

Займодавец вправе простить заемщику как основную сумму долга, так и долг по уплате процентов. При этом возникают следующие последствия в отношении налогов и взносов.

Налог на прибыль

Если займодавец простил долг по уплате процентов, то проценты по займу, списываемые в связи с прекращением обязательства, не относятся к расходам для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 31.12.2008 № 03-03-06/1/728).

При этом займодавец, применяющий метод начисления, включает в доходы начисленные проценты на конец каждого месяца (п. 6 ст. 250 НК РФ, п. 6 ст. 271 НК РФ). В результате проценты, начисленные по дату прощения долга, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль.

В свою очередь, сумма основного долга, которую займодавец простил заемщику, в расходах для целей налогообложения прибыли не учитывается (письмо Минфина России от 31.12.2008 № 03-03-06/1/728).

НДФЛ

Сумма основного долга, а также суммы долга в виде процентов по займу, прощенные физическому лицу, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 процентов. Эта позиция чиновников отражена в письме Минфина России от 11.04.2012 № 03-04-06/3-106. Это означает, что с суммы прощеного долга, включая проценты по займу, займодавец обязан исчислить и удержать НДФЛ. Такая обязанность возникает в момент принятия решения о прощении задолженности физическому лицу.

Если у займодавца нет возможности удержать налог, то ему следует письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Как мы уже отмечали, сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникло соответствующее обстоятельство.

Обратите внимание на то, что при прощении долга дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика не возникает (письмо Минфина России от 11.04.2012 № 03-04-06/3-106).

Страховые взносы

В отношении страховых взносов спорной остается ситуация, когда долг по договору займа прощается физлицу-сотруднику организации.

Так, если работодатель простит сотруднику-заемщику часть долга по договору займа, то вероятнее всего эту часть суммы придется включить в базу для начисления взносов как выплату в рамках трудовых отношений. На это указывают проверяющие органы (письма Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 № 1212-19, от 21.05.2010 № 1283-19).

Если организация-займодавец готова к спорам, то доказывать, что выдача сотруднику займа и прекращение обязательств по его возврату путем прощения долга происходят вне рамок трудовых отношений, придется в суде (постановления ФАС Поволжского округа от 21.05.2013 № А65-18287/2012, от 29.08.2013 № А65-18176/2012). Отметим, что шансы на положительный исход дела в данном случае велики.

Согласно пункту 1 статьи 810 ГК РФ заемщик обязан вернуть займодавцу полученную им денежную сумму или вещи в срок, указанный в договоре. Рассмотрим особенности, связанные с возвратом неденежных займов, а также денежных займов, выданных в валюте.

НДС

При возврате займа в денежной форме у займодавца не возникает налоговых последствий по НДС, так как данная операция освобождена от налогообложения (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если возвращен заем, выданный в неденежной форме, то операцию по передаче материальных ценностей заемщиком займодавцу следует считать операцией по их реализации. Соответственно, она облагается НДС (постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2008 № Ф09-11146/07-С2).

В результате при возврате займа в натуральной форме заемщик предъявляет займодавцу НДС и выставляет счет-фактуру. При этом займодавец имеет право на вычет предъявленного НДС в общеустановленном порядке (ст.ст. 171, 172 НК РФ).

Налог на прибыль

Независимо от формы займа, полученные при его возврате денежные средства или иное имущество не являются для займодавца доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Остановимся на особенностях учета в целях налогообложения прибыли возврата займов, выданных в иностранной валюте.

Заем выдан в валюте, а возвращается в рублях

При изменении курса иностранной валюты сумма, полученная в рублях от заемщика в погашение задолженности по основному долгу, может отличаться от ранее выданной заемщику суммы.

В результате займодавец может получить от заемщика либо большую, либо меньшую сумму, чем выдавал. Такие разницы не являются суммовыми, поскольку они не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому отрицательные разницы нельзя учесть в расходах на основании подпункта 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Но поскольку перечень внереализационных расходов открыт, учесть отрицательные разницы можно в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ при условии соответствия их требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. Положительные разницы будут учитываться в доходах согласно абзацу 1 статьи 250 НК РФ как иные внереализационные доходы, нормы пункта 11.1 статьи 250 НК РФ в этом случае не применяются.

Заем выдан и возвращается в иностранной валюте

Займодавец, применяющий метод начисления, пересчитывает сумму займа в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на наиболее раннюю из дат: последнее число отчетного периода либо на дату погашения займа (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Возникающие при этом курсовые разницы учитываются: положительные — в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ), отрицательные — в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Суды подчеркивают, что положения главы 25 НК РФ не запрещают включать в состав внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу, возникшую при переоценке обязательств по договорам займа, выраженным в иностранной валюте. Пример подобной позиции — постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2010 № А56-17668/2009.

Такой же порядок учета курсовых разниц финансовое ведомство рекомендует применять и налогоплательщикам, использующим кассовый метод признания доходов и расходов (письмо Минфина России от 14.03.2012 № 03-11-06/1/05).

Возврат займа и уплата процентов за счет предмета залога

Если в день наступления срока исполнения обязательства, обеспеченного залогом, исполнения не произошло или обязательство исполнено ненадлежащим образом, то заимодавец вправе обратить взыскание на предмет залога (п. 1 ст. 348 ГК РФ).

НДС

При переходе к займодавцу предмета залога в собственность заемщик обязан исчислить НДС и выставить счет-фактуру (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 3 ст. 168 НК РФ). «Входной» НДС займодавец вправе принять к вычету в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль

Если предмет залога перешел в собственность займодавца в счет уплаты основного долга, то полученное имущество не является доходом займодавца (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

А вот имущество, полученное в счет погашения задолженности по процентам, он должен отразить в составе внереализационного дохода (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Налог на имущество

Стоимость предмета залога, который перешел в собственность займодавца, является объектом обложения налогом на имущество с момента его отражения займодавцем в бухгалтерском учете в составе основных средств (ст. 374 НК РФ).

При этом движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, не признается объектом обложения налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Транспортный налог

Если предметом залога выступал автомобиль, то у займодавца обязанность по уплате транспортного налога появляется с момента регистрации им транспортного средства в ГИБДД (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ).

Получение от заемщика процентов за несвоевременный возврат займа

Если заемщик нарушает установленные сроки возврата займа, от него можно потребовать уплаты процентов на сумму займа. Проценты в этом случае необходимо начислять в соответствии с правилами, установленными пунктом 1 статьи 395 ГК РФ.

НДС

Санкции, полученные займодавцем от заемщика за несвоевременный возврат займа по договору, не облагаются НДС. Данный вывод можно сделать исходя из письма Минфина России от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 и Постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07.

Налог на прибыль

Независимо от формы займа, штрафные санкции за ненадлежащее исполнение обязательств, в том числе проценты за несвоевременный возврат займа, включаются во внереализационные доходы. Это требование установлено в пункте 3 статьи 250 Налогового кодека Российской Федерации.

Займодавец, применяющий метод начисления, включает штрафные санкции в доходы в момент их признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Моментом признания должником штрафных санкций является дата подписания им документа о согласии со штрафными санкциями. К такому выводу пришли судьи в постановлении ФАС Поволжского округа от 24.08.2010 № А55-38021/2009.

При отсутствии факта, свидетельствующего о признании должником обязательства по уплате санкций, выраженного в уплате санкций или в письменном подтверждении признания суммы, у займодавца не возникает дохода для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75, от 07.11.2008 № 03-03-06/2/152).

Займодавец, который признает доходы кассовым методом, включает штрафные санкции в доходы только после их фактической уплаты заемщиком (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Итак, мы рассмотрели, какими налоговыми последствиями обернется для займодавца заключенный договор займа. В следующем номере остановимся на налогах и взносах, которые потребуется уплатить другой стороне данного договора — заемщику, — в зависимости от формулировок, предусмотренных в договоре займа.

Всю представленную информацию можно найти в информационной системе 1С:ИТС в разделе «Юридическая поддержка».