Претензия предъявленная поставщику за недостачу сверх норм

3. Учет расчетов по претензиям

При выявлении несоответствия цен и тарифов, несоответствия качества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательствам предъявляются претензии поставщикам, подрядчикам на сумму недостачи или не принятых материальных ценностей. Сумма недостачи рассчитывается вме-сте с НДС

Предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности может предъ-являть к сторонним организациям следующие виды претензий: — к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выяв-ленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договором или предусмотренных прейскуран-том, а также при выявлении арифметических ошибок, когда завышение цен ли-бо арифметические ошибки предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам ТМЦ или затрат были совершены; — к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перераба-тывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу; — к поставщикам, транспортным организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли; — за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных или присужденных арбитражным судом; — к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечислен-ным) по счетам предприятия; — по санкциям (штрафы, пени, неустойки), взыскиваемым с поставщи-ков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и дру-гих услуг за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражным судом

Претензию предъявляют в письменной форме, ее подписывает руководи-тель предприятия или его заместитель. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие предъявленные заявителем требования, или над-лежаще заверенные копии, либо выписки из них, если эти документы отсутст-вуют у другой стороны

Претензия рассматривается в течение 30 дней со дня получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, — по требованиям заказчиков и поставщиков. При неполучении затребованных документов к указанному сроку претензию рассматривают на основании имеющихся документов. Ответ о ре-зультатах рассмотрения претензии дают в письменной форме. Если в ответе о признании претензии не сообщается о перечислении признанной суммы и к от-вету не прилагается поручение банку с отметкой об исполнении (принятии к исполнению), заявитель вправе по истечении 20 дней с момента получения от-вета предъявить в банк инкассовое поручение на списание в бесспорном поряд-ке признанной должником суммы с начислением в случаях, установленных за-конодательством, пени за просрочку платежа. При полном или частичном отка-зе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд

Для учета расчетов по претензиям предусмотрен счет 76 — 2 «Расчеты по претензиям», по дебету которого отражаются возникающие к сторонним орга-низациям претензии, а по кредиту – поступление платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось в по-следствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с кото-рых были приняты на учет по дебету счета 76 — 2 «Расчеты по претензиям»

Аналитический учет по счету 76 – 2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям

Предъявлена претензия: Дебет 76 — 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». За брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, пре-тензия предъявляется в корреспонденции со счетами затрат на производство: Дебет 76 — 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве»

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подряд-чиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем, делает-ся запись: Дебет 76 — 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

При возмещении претензии делается запись: Дебет 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит 76 — 2 «Расчеты по претензиям».

Недостача при приемке ТМЦ

В данной ситуации организация-приемщик, выявив недостачу, должна определить, соответствует ли данная недостача нормам естественной убыли или превышает их. От этого зависит, каким образом отражается данная недостача в бухгалтерском учете и правила ее списания.

Согласно п. 58 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» недостача и порча, выявленная организацией при приемке, должна быть отражена в учете следующим образом:

а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на продажную цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Затем сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относятся на транспортно — заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

Обратите внимание!
Если испорченные товарно-материальные ценности организация может в дальнейшем использовать, то они должны быть оприходованы по цене возможной реализации. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

б) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются:

  • стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на продажную цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;
  • сумма транспортно — заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);
  • сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Недостача при приемке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Таким образом, чтобы определить размер недостачи нужно количество недостающих материалов умножить на цену, которая указана в договоре с поставщиком. При этом НДС и транспортные расходы, относящиеся к недостающим материалам, в расчет не берутся. Затем определить ее размер: либо он соответствует нормам или превышает их.

Полученная величина должна быть зафиксирована в Акте о приемке материалов (форма №М-7), утвержденном Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. №71а.

Если полученная величина соответствует нормам естественной убыли, то она должна быть отражена по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В последующем сумма недостачи списывается на счета учета ТМЦ или, если организация использует счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» в дебет данного счета.

Такое списание предусмотрено для целей бухгалтерского учета.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 254 НК РФ на сумму недостачи можно уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли, но только в пределах норм естественной убыли, причем, если эти нормы утверждены Правительством Российской Федерации. Однако, такие нормы до сих пор, не утверждены. А существовавшие до сих пор нормы естественной убыли, утвержденные различными отраслевыми ведомствами, для целей налогообложения утратили силу с 1 января 2002г. то есть если в целях бухгалтерского учета ими воспользоваться можно, то в целях исчисления прибыли любую недостачу придется считать сверхнормативной.

Из вышеприведенной вытекает, что нельзя принять к вычету и «входной» НДС по недостающим ТМЦ. Так как согласно п.7 статьи 171 НК РФ если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются в целях налогообложения прибыли по нормативам, то суммы «входного» НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Так как, пока любая недостача считается сверхнормативной (до принятия норм), то и НДС по таким недостачам надо отнести на расходы организации, не уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли.

Пример.
ООО «Славянка» заключило договор с ООО «Мясокомбинат» на поставку 5000 кг вареной колбасы по цене 88 руб. за 1 кг. ( в том числе НДС= 8 руб.). По данному договору ООО «Славянка» перечислило 100-% предоплату в сумме 440 000 рублей.

12 мая 2003 г. ООО «Мясокомбинат» осуществил поставку по договору. При приемке была установлена недостача 6 кг колбасы.

Нормы естественной убыли при транспортировке продовольственных товаров утверждены Письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987г. №085. Согласно данному документу нормы естественной убыли по вареным колбасам при перевозке автомобильным транспортом на расстояние до 50 км составляет 0,12 процента от ее массы.

В данном случае недостача в пределах норм естественной убыли составит 5 000 кг х 0,12% = 6 кг.

Сумма выявленной при приемке недостачи составит:

6 кг х (88 руб. — 8 руб.) = 480 руб.

В бухгалтерском учете предприятия бухгалтер отразит это следующим образом:

Дебет 60 «Авансы выданные»
Кредит 51

— 440 000 руб. — перечислен авансовый платеж по договору поставки (предположим 5 мая 2003г).
12 мая 2003г.
Дебет 41 » Товары»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 399 520 руб. — отражена стоимость полученного товара (по факту);
Дебет 19
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 40 000 руб. — учтен НДС по оприходованным товарам и по недостаче в пределах норм естественной убыли;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 480 руб. — списана недостача в пределах норм;
Дебет 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— 480 рублей — сумма недостачи отнесена на издержки обращения в пределах норм естественной убыли;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»

— 440 000 рублей — зачтен в счет погашения задолженности поставщика ранее выданный аванс;
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость»

— 48 руб. — списан на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли НДС по недостаче продовольственных товаров в пределах норм естественной убыли;
Дебет 68 «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость»

— 39 952 руб. — возмещен НДС из бюджета;
Обратите внимание!

В налогооблагаемую базу по прибыли у ООО «Славянка» не войдет сумма 528 руб. (480 руб. + 48 руб.)

Недостача при приемке товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли.

В том случае, если организация, при приемке, выявила недостачу и размер ее превышает нормы естественной убыли, то, в такой ситуации, выставляется, так называемая, претензия. Фактически претензия это документ, на основании которого стороны могут урегулировать отношения по договору в досудебном порядке. В данном документе (составляется в произвольной форме) необходимо указать:

  • количество ТМЦ, предусмотренное договором;
  • количество ТМЦ, полученное фактически;
  • требования, предъявляемые покупателем;
  • сроки, в течение которых поставщик должен рассмотреть выставленную претензию и ответить на нее;

Как правило, данный срок оговаривается сторонами в договоре. Если договор между контрагентами не содержит такого пункта, то в этом случае необходимо руководствоваться нормами гражданского права. Согласно статье 314 ГК РФ, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода.

Когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и этот срок невозможно определить, то оно должно быть исполнено в разумный срок с момента возникновения такого обязательства.

Вместе с претензией поставщику направляются копии счетов-фактур, копии накладных и т. д.

О том, каким образом отражается в бухгалтерском учете недостача и порча товарно-материальных ценностей при приемке сверх норм говорит пункт 59 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н. Согласно данному бухгалтерскому документу фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно — заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Таким же образом учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Сумма выявленной недостачи сверх норм естественной убыли учитывается по фактической себестоимости, включающей в себя стоимость недостающих ТМЦ, транспортные расходы, относящиеся к недостающим ТМЦ, НДС по недостающим ТМЦ и транспортным расходам, относящимся к этим материалам.

Транспортные расходы, относящиеся к недостающим ТМЦ рассчитываются следующим образом: ТР н=СТ н х ТР о / СТ о, — где
ТР н — транспортные расходы по недостающим ТМЦ;
СТ н — стоимость недостающих ТМЦ;
ТР о — общая стоимость транспортных расходов (без НДС);
СТ о — общая стоимость материалов (без НДС);

Пример.
ООО «Строитель» в октябре 2002г. по договору поставки приобрело 15 000 шт. силикатного кирпича М -150 по цене 2100 рублей за 1 000 шт. (в том числе НДС= 350 руб.) Оплата за кирпич была произведена также в октябре 2002г. в сумме 31 500 руб. (в том числе НДС =5250 руб.)

3 ноября поставщик отгрузил кирпич. Транспортной организации, которая осуществила доставку кирпича ООО «Строитель» оплатило 12 000 рублей (в том числе НДС =2 000 рублей).

При получении кирпича, было обнаружено, что не хватает 750 штук. Нормы естественной убыли для кирпича не предусмотрены, поэтому данная недостача кирпича считается сверхнормативной. ООО «Строитель» при приеме составило соответствующий акт и 8 ноября выставило претензию поставщику. Сумма претензии к поставщику составила:

  • стоимость недостающего кирпича
    750 шт. х (2,10 руб. -0,35 руб.) =1312,50 руб.
  • транспортные расходы, относящиеся к недостающему количеству кирпича
    1312,50 руб. х10 000 руб.26 250 руб. = 500 руб.
  • НДС, по недостающему кирпичу
    750 шт. х 0,35 руб. =262,50 руб.
  • НДС по транспортным расходам, относящимся к недостающему кирпичу
    500 руб. х 20% =100 руб.
Смотрите так же:  Доверенность для получения товара для ип

Таким образом, общая сумма претензии, выставленной ООО «Строитель» к поставщику составила 2175 рублей.

При этом в бухгалтерском учете ООО «Строитель» было отражено:

В октябре 2002г.
Дебет 60 «Авансы выданные»
Кредит 51 «Расчетный счет»

— 31 500 руб. — перечислен аванс поставщику под поставку кирпича;
3 ноября 2002г.
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 24 937,50 руб. — оприходовано фактически полученное количество кирпича;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— (15 000 шт. — 750 шт.) х 0,35 руб.=4987,50 руб. — учтен НДС по оприходованному кирпичу;
Дебет 10 «Материалы» субсчет «Транспортные расходы»
Кредит 76 «Расчеты с транспортной организацией»

— (12 000руб. — 2000 руб. — 500 руб.)=9500 руб. — транспортные расходы отнесены на себестоимость кирпича;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 76 «Расчеты с транспортной организацией»

— (2000 руб. — 100 руб.) =1900 руб. — учтен НДС по транспортным расходам;
Дебет 76 «Расчеты с транспортной организацией»
Кредит 51

— 12 000 рублей — оплачен счет транспортной организации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость»

— 6887,50 руб. — поставлен НДС к возмещению.
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 60 «Авансы выданные»

— 1575 руб. — (750 шт. х 2,10 руб.) — выставлена претензия поставщику за недостающее количество кирпичей (с НДС);
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 76 «Расчеты с транспортной организацией»

— 600 руб. (500 руб. + 100 руб.) — предъявлена претензия поставщику на стоимость транспортных расходов, приходящихся на долю недопоставленного кирпича;

Счет 76-2 — Расчеты по претензиям

Tип счета: Активно-пассивные Расчетный

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу — в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Претензии покупателя

Если для определенной категории споров федеральным законом установлен претензионный или иной досудебный порядок урегулирования либо он предусмотрен договором, спор передается на разрешение арбитражного суда после соблюдения такого порядка.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и так далее.

Приемка товаров по количеству в организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и (или) расчетных документах, в соответствии с Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденной Постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 15 июня 1965 года №П-6 (Приложение №!), и ГК РФ, а при приемке их по качеству и комплектности — требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Если количество и качество товара соответствуют данным, указанным в товаросопроводительных документах, то на сопроводительных документах (накладная, товарно-транспортная накладная и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) ставится штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально-ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью организации.

Если обнаружены неисправность вагона, контейнера или упаковочной тары, отсутствие или повреждение пломбы, недостача груза по количеству или по массе, материально-ответственное лицо обязано потребовать от транспортной организации составление коммерческого акта и получить его копию. Коммерческий акт при этом является юридическим основанием для предъявления претензий либо к транспортной организации, либо к поставщику товара.

При отказе станции назначения составить коммерческий акт покупатель должен принять груз с участием представителя отдела торговли органа местной исполнительной власти или отдела транспортной милиции и составить акт о результатах приемки.

Обратите внимание, что при нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям в связи с недостачей или снижением качества товаров.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт (формы ТОРГ-2 и ТОРГ-3 (Приложение №!)), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании.

Акты о приемке товаров по количеству составляются:

— в соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности — требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте;

— членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации;

— отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Товары, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

В акте отражается состав комиссии с обязательным указанием должности, фамилий и инициалов её членов. В состав комиссии входят материально-ответственные лица предприятия, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии), а также представитель третьей незаинтересованной стороны. Если в момент приемки товаров выявлено несоответствие веса брутто весу, указанному в сопроводительных документах, покупатель не должен вскрывать тару и упаковку. Если при правильности веса брутто недостача продукции установлена в ходе проверки веса нетто или количества товарных единиц в отдельных местах, то покупатель вправе приостановить приемку остального груза. Тару, упаковку вскрытых мест и продукцию, находившуюся в них, необходимо сохранить, а затем передать представителю организации отправителя. Уведомление о вызове представителя отправителя (поставщика) должно быть направлено ему не позднее 24-х часов, а в случае скоропортящейся продукции – немедленно.

Если поставщик и покупатель находятся в одном городе, то представитель поставщика должен явиться не позднее следующего дня после получения вызова, если в уведомлении не указан иной срок, а в случае приемки скоропортящейся продукции – в течение 4-х часов после извещения о вызове. Если поставщик иногородний, то его представитель должен прибыть на приемку не позднее трех дней после получения вызова, не считая времени, необходимого для проезда. Представитель организации отправителя (поставщика) должен иметь при себе удостоверение на право участия в приемке товара у покупателя.

Если при приемке товара одновременно с недостачей выявились излишки по сравнению с количеством товара, указанным в товаросопроводительных документах поставщика, данные о них также указываются в акте.

Акт подписывается всеми членами комиссии, а утверждается руководителем организации-получателя. К нему должны быть приложены:

— документы изготовителя (отправителя, поставщика), подтверждающие количество и комплектность товаров;

— упаковочные ярлыки из тарных мест, в которых установлены ненадлежащее качество и комплектность товара;

— пломбы от тарных мест, в которых обнаружена недостача;

— подлинный транспортный документ;

— документ, удостоверяющий полномочия представителя, участвовавшего в приемке;

— акт отбора образцов (проб) и заключение по результатам их анализа;

— акт о несоответствии фактического качества и комплектности товаров данным, содержащимся в документе, удостоверяющем их качество и комплектность;

— другие документы, подтверждающие причины плохого качества товаров или их некомплектность.

Акты приемки товаров по количеству и качеству регистрируются и хранятся в порядке, установленном в организации получателя.

При приемке товаров, акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и так далее) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

Акт по форме ТОРГ-2 (Приложение №!) составляется на отечественные товары в четырех экземплярах. Акт по форме ТОРГ-3 (Приложение №!) составляется на импортные товары в пяти экземплярах.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной (форма ТОРГ-12 (Приложение №!)). Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки.

Условия приемки импортных товаров по количеству и качеству устанавливаются в договорах с иностранными поставщиками. Если порядок и сроки приемки товаров не были специально оговорены в договоре, то необходимо руководствоваться документом Государственного Арбитража СССР от 15 октября 1990 года «Инструкция о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составлении и направлении рекламационных актов» (Приложение №!).

Приемка товаров, поступивших в ненарушенной таре от иностранного поставщика, осуществляется в обычном порядке, как и приемка товаров от отечественного поставщика. Если установлено несоответствие количества и (или) качества товара договору, составляется рекламационный акт (форма ТОРГ-3 (Приложение №!)). Акт должен составляться в присутствии материально- ответственного лица покупателя, представителя иностранного поставщика (при согласии поставщика возможно составление акта при его отсутствии) и экспертов торгово-промышленной палаты. Если невозможно присутствие представителей торгово-промышленной палаты, то товар принимается с участием представителей других незаинтересованных организаций. Рекламационный акт составляется отдельно по каждому иностранному поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

Поступающие товары принимаются к учету в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Если недостача выявляется при приемке товаров, поступивших от поставщиков, то сумму недостачи в пределах, предусмотренных договором, покупатель относит при постановке на учет данных товаров в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, относят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, тогда сумма данной недостачи, первоначально учтенная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Принимая товар от продавца, покупатель выявил недостачу.

Порядок отражения такой операции в бухгалтерском учете регламентируется правилами пункта 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (Приложение №!).

В соответствии с этими указаниями, фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету продавца).

При постановке на учет поступивших от продавца недостающих товаров, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость товаров, транспортно — заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Аналогично учитываются претензии к продавцу на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах продавца, и по другим подобным причинам.

Смотрите так же:  Приказ критерии смерти

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах продавца расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине продавца товаров, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает продавцу. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

Полученные товары должны быть отражены в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, то есть в нее включаются, кроме стоимости самих товаров, все затраты, которые необходимы, чтобы довести их до пригодного состояния. Это услуги посредников, проценты по кредитам и займам, таможенные пошлины и так далее.

Кроме того, по правилам бухгалтерского учета в фактическую себестоимость будут включаться и транспортно-заготовительские расходы.

В тоже время, в целях налогообложения прибыли в стоимость МТЦ не будут включаться заработная плата, начисленные на нее налоги и взносы, проценты по кредитам. В налоговом учете данные затраты учитываются соответственно в составе расходов на оплату труда, и прочих расходов.

Торговая организация ООО «Торговля 1» по договору купли-продажи приобрело 20 кубометров «вагонки» по цене 960 рублей за 1 кубический метр (в том числе НДС — 146 рублей).

Доставку товара организация осуществила самостоятельно, при этом затраты составили 8 000 рублей.

При приемке «вагонки» была обнаружена недостача в количестве 1,5 кубического метра.

На момент обнаружения недостачи ООО «Торговля 1» не произвело оплату древесины, поэтому оно оплатило поставщику только сумму за фактически полученное количество товара.

Бухгалтер ООО «Торговля 1» отразил это в учете организации следующим образом:

Учет потерь и недостач

С потерями и недостачами сталкивается практически любая организация — будь то торговая компания или производственная. Если уж не удалось избежать такой неприятности, то нужно, по крайней мере, попытаться смягчить ситуацию и сэкономить хотя бы на налоге на прибыль по суммам недостачи. В данной статье читайте, как правильно оформить факт обнаружения недостачи, как отразить его в бухгалтерском учете и рассчитать налог на прибыль.

Документальное оформление

Выявленные суммы недостач или излишков должны быть зафиксированы в соответствующем первичном документе.

Если организация выявила недостачу материалов, то для ее документального оформления используют Акт о приемке материалов (форма N М-7, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

В частности, указанный акт применяется в следующих случаях:

— для оформления приемки материальных ценностей, имеющих расхождение по количеству и качеству;

— для оформления приемки материальных ценностей, имеющих расхождение по ассортименту, указанному в сопроводительных документах поставщика;

— для оформления приемки материалов, поступивших без документов.

Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр с приложенными документами передается в бухгалтерию, а другой — в отдел снабжения или в бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику (п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н; далее — Методические указания).

Если выявляются недостачи и излишки товара, то данные о выявленных при приемке товаров расхождениях по количеству и качеству фиксируются в Акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2), а также в Акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3). Формы N ТОРГ-2 и N ТОРГ-3 утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Акты, составленные по этим формам, являются юридическим основанием для предъявления претензий поставщику или грузоотправителю.

Составляют и подписывают эти бланки члены комиссии, представители поставщика или грузоотправителя, эксперт. Вместо эксперта можно пригласить просто компетентного представителя незаинтересованной организации.

Акты оформляют по каждому поставщику, на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Те товары, по которым комиссия расхождений не выявила, в актах не перечисляют. Достаточно сделать в конце документа отметку «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

После того как руководитель утвердит акт, его вместе с сопроводительными документами передают в бухгалтерию под расписку. Бухгалтер рассчитает суммы претензий. А юрист торговой организации составит и направит претензионное письмо поставщику, грузоотправителю или транспортной организации, перевозившей товары (Письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628).

Независимо от причин возникновения и применения мер воздействия сумма недостачи сначала учитывается на специальном синтетическом счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого списывается после окончательного установления причин возникновения.

Схемы бухгалтерских записей отражения недостач у продавца и покупателя различны. Поэтому рассмотрим их отдельно.

Учет у покупателя

Порядок учета недостачи материалов при их поступлении на склад регламентирован вышеназванными Методическими указаниями.

Согласно данным Указаниям недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке.

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются.

Справка. Естественная убыль — это уменьшение массы товарно-материальных ценностей из-за естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств при сохранении качества ценностей в пределах норм, устанавливаемых нормативно-правовыми актами (Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утвержденные Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95).

Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета 94 и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи. Списание убытка в пределах норм естественной убыли на увеличение расходов покупателя возможно только в том случае, если по условиям договора купли-продажи (поставки) риск случайной гибели (порчи) груза возложен на него с момента отгрузки товаров со склада продавца.

Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются:

— стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без НДС). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

— сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС);

— сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением (п. 58 Методических указаний).

В бухгалтерском учете выявленная недостача материально-производственных запасов отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 94 — Кредит 60

— отражена общая сумма стоимости недостающих товаров или товаров, испорченных в пути;

Дебет 16, 44 — Кредит 94

— учтена сумма недостачи или порчи в пределах норм естественной убыли;

Дебет 94 — Кредит 16

— отражена сумма отклонений в стоимости товаров в части, относящейся к стоимости недостающих или испорченных товаров, при превышении фактической себестоимости над учетной ценой;

Дебет 94 — Кредит 19, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

— отражена сумма НДС, относящаяся к недостающим или испорченным товарам.

Если в рабочем плане счетов организации счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» не указан, то недостача и порча товаров в пределах норм естественной убыли в последующем могут быть списаны на счета учета производственных затрат (20, 26) — в организациях сферы материального производства или на счета учета расходов на продажу (44) — в организациях торговли или общественного питания.

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика).

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен расчеты с поставщиком не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются (п. 59 Методических указаний).

При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.

В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета запасов — в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов — в части доли транспортно-заготовительных расходов (п. 60 Методических указаний).

К сведению! При порче запасы, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния. В этом случае потери от порчи следует уменьшить на сумму оприходованных товаров.

В дальнейшем суммы недостач, учтенные на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются в следующем порядке. Недостача запасов и их порча списываются со счета 94 в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу. При этом нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач (п. 30 Методических указаний).

Сверхнормативные потери списываются за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи у коммерческой организации списываются на финансовые результаты (счет 91 «Прочие доходы и расходы»), а у некоммерческой — на увеличение расходов.

В бухгалтерском учете недостачи и потери, обнаруженные при приемке материалов от поставщиков, отражаются такими записями:

Содержание хозяйственных операций

Отражена недостача (порча) материальных
ценностей, поступивших от поставщиков, в
пределах предусмотренных в договоре величин
(до момента их принятия к бухгалтерскому
учету)

Отражена недостача (порча) материальных
ценностей, поступивших от поставщиков, сверх
предусмотренных в договоре вели чин (до
момента принятия их к бухгалтерскому учету)

Отражен отказ суда во взыскании сумм потерь с
поставщиков или транспортных организаций,
ранее предъявленных в виде претензий

Предъявлены претензии к поставщикам,
транспортным и другим организациям за
недостачи груза в пути сверх предусмотренных
в договоре величин

Отражено поступление на расчетный счет сумм
по ранее предъявленным претензиям

Списана на затраты на производство (расходы
на продажу) стоимость недостающих материалов
в пределах норм естественной убыли

Списаны суммы недостач материалов сверх норм
естественной убыли при отсутствии виновных
лиц и в случаях отказа суда во взыскании
ущерба с виновных лиц ввиду необоснованности
иска

Пример 1. ОАО «Ягодка» при приемке товаров выявило их недостачу. Общая стоимость товаров в договорных ценах поставщика составила 500 000 руб. (без учета НДС — 90 000 руб.), из них стоимость недостающих товаров — 50 000 руб. (в том числе потери в пределах норм естественной убыли — 8000 руб.).

Транспортно-заготовительные расходы по данной поставке составили 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). На стоимость недостающих товаров сверх норм естественной убыли поставщику направлена претензия, на основании которой он уменьшил задолженность покупателя на предъявленную сумму. Организация торговли находится на традиционной системе налогообложения.

Поступившие от поставщика продовольственные товары согласно п. 5 ПБУ 5/01 отражаются в учете по фактической себестоимости. Она складывается из стоимости товаров по договору и затрат по их доставке. Первое значение, за вычетом недостач и потерь, равно 450 000 руб. (500 000 — 50 000). Для расчета второго распределим товарно-заготовительные расходы (ТЗР) (без учета НДС) между оприходованными и недостающими товарами.

Величина ТЗР, приходящаяся на оприходованные товары, составит 4500 руб. (5000 x 450 000 : 500 000), а в доле недостач — 500 руб. (5000 x 50 000 : 500 000).

Примечание: 5000 руб. = ТЗР (5900 руб.) минус НДС (900 руб.).

На основании произведенных расчетов фактическая стоимость товаров составит 454 500 руб. (450 000 + 4500).

По аналогии с рассмотренным выше порядком распределим НДС по товарам (90 000 руб.) и ТЗР (900 руб.). Доля предъявленного покупателю налога, которая приходится на оприходованные товары и подлежит возмещению из бюджета, составит:

— по стоимости товаров — 81 000 руб. (90 000 x 450 000 : 500 000);

— по ТЗР — 810 руб. (900 x 450 000 : 500 000).

Сумма налога в части недостающих продовольственных товаров равна:

— по стоимости товаров — 9000 руб. (90 000 x 50 000 : 500 000);

Смотрите так же:  Я развожусь алименты

— по ТЗР — 90 руб. (900 x 50 000 : 500 000).

Далее определим сумму недостачи, которую организация сможет учесть в расходах на продажу. Ей соответствуют потери, рассчитанные в пределах норм естественной убыли, которые согласно условиям примера составляют 8000 руб.

В сумму недостач сверх норм естественной убыли будут включены стоимость товара 42 000 руб. (50 000 — 8000), часть ТЗР (500 руб.) и сумма НДС (9000 руб. + 90 руб.), относящаяся ко всей выявленной недостаче.

В итоге поставщику товаров будет выставлена претензия в размере 51 590 руб. (42 000 + 500 + 9000 + 90).

В бухгалтерском учете ОАО «Ягодка» данные операции будут отражены следующими проводками.

Оприходованы по цене поставщика фактически
поступившие продовольственные товары
(500 000 — 50 000) руб.

Включена в фактическую стоимость товаров
доля ТЗР

Отражен предъявленный НДС по товарам и ТЗР
(90 000 + 900) руб.

Предъявлен к вычету НДС со стоимости товаров
и ТЗР
(81 000 + 810) руб.

Отражена недостача товаров в пределах норм
естественной убыли

Включена в состав расходов на продажу
недостача в пределах естественной убыли

Отнесены фактические потери сверх норм на
расчеты с поставщиком товаров по претензии

В стоимость потерь и недостач включена доля
ТЗР

В сумму потерь и недостач включен НДС,
относящийся к стоимости недостающих товаров
и ТЗР
(9000 руб. + 90)

Уменьшена задолженность предприятия торговли
по оплате приобретенной партии товаров

Оплачены товары за вычетом недостач сверх
норм и ТЗР
(450 000 + 8000 + 81 000 — 590) руб.

Пример 2. Организация приобрела партию сырья по договорной стоимости 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Доставка сырья осуществлялась транспортной компанией. Стоимость услуг по доставке составляет 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). При приемке от транспортной компании была выявлена недостача сырья сверх величины, установленной договором, на сумму 29 500 руб. (в том числе НДС 4500 руб.). Организация предъявила транспортной компании претензию на сумму недостачи. Компания претензию не признала, указав на то, что при сдаче груза к перевозке в товарно-транспортных документах не были указаны его особые свойства, требующие особых мер предосторожности для сохранения груза. Организация подала иск в суд. Решением суда отказано в удовлетворении исковых требований вследствие необоснованности иска.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

Оприходовано приобретенное
сырье
((590 000 — 90 000) —
(29 500 — 4500))

Акт о приемке
материалов,
отгрузочные
документы
поставщика

Отражена сумма НДС по
приобретенному сырью
(90 000 — 4500)

Счет-фактура,
бухгалтерская
справка-расчет

Произведена оплата
поставщику сырья

Выписка банка по
расчетному счету

Затраты на доставку сырья
отнесены на увеличение его
стоимости
(59 000 — 9000)

Товарно-
транспортные
документы, счет
за услуги

Отражена сумма НДС по
услугам по доставке сырья

Произведена оплата услуг по
доставке сырья

Выписка банка по
расчетному счету

Предъявлена претензия
транспортной компании

Отражено списание суммы
предъявленной транспортной
компании претензии при
отказе арбитражным судом во
взыскании

Решение
арбитражного
суда

Недостача сырья отражена в
составе прочих расходов

Решение
арбитражного
суда,
бухгалтерская
справка

Учет у продавца

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Продажи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь.

Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 или 51, 52 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 дебетуется в корреспонденции со счетом 51. Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Налоговые последствия

Налог на добавленную стоимость

При отражении в налоговом учете сумм НДС в связи с недостачей и порчей материально-производственных запасов до настоящего времени спорным является вопрос: подлежат ли восстановлению и уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость, принятые налогоплательщиком к вычету, при выявлении недостач товарно-материальных ценностей, установленных при инвентаризации?

Позиции Минфина России, налоговых органов и арбитражных судов по данному вопросу явно не совпадают.

Минфин России в Письме от 31.07.2006 N 03-04-11/132 указывает: ввиду того что выбывшие в результате недостачи товарно-материальные ценности при осуществлении операций, облагаемых НДС, не использовались, суммы этого налога, ранее принятые к вычету по таким товарно-материальным ценностям, необходимо восстановить. При этом, как указывает Минфин России, указанное восстановление сумм налога должно производиться в том налоговом периоде, в котором недостающие товарно-материальные ценности списываются с учета.

В то же время Минфин России в одном из разъяснений разрешил принимать к вычету суммы НДС по потерям от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товаров в размерах, соответствующих нормам естественной убыли (Письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628).

Данный вывод сделан на основании нормы, содержащейся в абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которой в случае, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. А вот НДС по материальным ценностям, порча которых произошла сверх норм естественной убыли, ранее принятый к вычету, по мнению чиновников, подлежит восстановлению и уплате в бюджет (п. 2 Письма Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/369).

Налоговые органы по данному вопросу также считают, что ранее принятый к вычету НДС по суммам недостачи следует восстановить. При этом они, по сути, приравнивают недостачу к операциям, не облагаемым НДС.

И значит, по их мнению, суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ, по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет. Эта позиция была выражена в разделе «В целях применения статьи 171 НК РФ» Приложения к Письму ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@).

Однако впоследствии положения этого Письма были признаны недействительными Решением ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06. ВАС РФ напомнил, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы налога на добавленную стоимость должна быть предусмотрена законом. Случаи, когда принятые к вычету суммы НДС необходимо восстановить, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Но недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу этих случаев не относятся. Поэтому, по мнению ВАС РФ, указанная выше позиция ФНС России содержит правило, возлагающее на налогоплательщиков обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм налога на добавленную стоимость, не предусмотренную Налоговым кодексом РФ.

Судебная практика, сформировавшаяся к настоящему моменту, как правило, по данному вопросу поддерживает налогоплательщика. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 11.09.2006 N А42-1986/2006 приходит к выводу, что нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога, ранее предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, но впоследствии не использованным в этих операциях в связи с недостачей товара.

Аналогичная позиция высказана в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 10.06.2002 N А05-1037/02-69/22, от 09.11.2004 N А13-3794/04-14, Западно-Сибирского округа от 12.05.2005 N Ф04-2852/2005(11079-А45-18) и Волго-Вятского округа от 23.05.2003 N А31-2989/15.

Такую же позицию занимают судьи в отношении товаров для перепродажи, списанных по причине их порчи. Арбитры подчеркивают, что такое списание не является операцией, указанной в п. 2 ст. 170 НК РФ, следовательно, у организации обязанности по восстановлению ранее принятого к вычету НДС по списываемым (испорченным) товарам нет (Постановления ФАС Центрального округа от 28.03.2007 N А48-4688/06-19, Западно-Сибирского округа от 17.07.2007 N Ф04-4806/2007(36309-А03-42), Северо-Западного округа от 28.11.2006 N А56-34718/2005).

Однако предупреждаем: если налогоплательщик решит не восстанавливать НДС по суммам недостачи, то, скорее всего, свою позицию ему придется доказывать в суде.

Налог на прибыль

В налоговом учете потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товаров в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, включаются в состав материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Недостачи и потери формируются с учетом относящихся к данным товарам транспортно-заготовительных расходов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

В отношении порчи товаров сверх установленных норм естественной убыли Минфин России и налоговые органы считают, что стоимость таких товаров (и, соответственно, относящаяся к данным товарам сумма ТЗР) не может быть учтена для целей налогообложения прибыли, поскольку данные затраты не являются экономически оправданными (Письма Минфина России от 21.06.2006 N 03-03-04/1/538, УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004115).

Если виновником порчи или недостачи является работник и работодатель решил взыскать с него сумму ущерба, то данная сумма признается внереализационным доходом на дату признания должником (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Еще один вид затрат, которые могут возникнуть в связи с недостачей, — это расходы на возмещение покупателю стоимости испорченных товаров. Данные суммы учитываются поставщиком для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Что касается ситуации, когда порча товара в процессе транспортировки произошла по вине поставщика и по соответствующим товарным группам утверждены нормы естественной убыли, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе отнести указанные потери в пределах норм естественной убыли в состав материальных расходов.

При этом сумма компенсации, уплаченная покупателю взамен испорченных в процессе транспортировки товаров, не будет учитываться при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-03-04/1/340).

Применение ПБУ 18/02

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства, которое отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Пример 3. В текущем месяце торговая организация ООО «Сладкоежка» приобрела товары на сумму (без НДС) 500 000 руб. Сумма ТЗР, относящихся к данным товарам (стоимость доставки без учета НДС), составляет 45 000 руб. Сумма остатка товаров на начало месяца составляла 120 000 руб. Сумма ТЗР по остатку товаров — 14 000 руб. В текущем месяце обнаружена порча товаров на общую сумму 30 000 руб., в том числе в пределах норм естественной убыли на сумму 1200 руб.

Согласно учетной политике в бухгалтерском учете ТЗР относятся на расходы на продажу и списываются пропорционально себестоимости проданных товаров (по среднему проценту), а в налоговом учете стоимость приобретения товаров формируется без учета ТЗР. В соответствии с учетной политикой ТЗР списываются пропорционально себестоимости проданных в текущем месяце товаров, исходя из среднего процента ТЗР в стоимости товаров.

Организация приняла решение не восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС по испорченным товарам сверх норм естественной убыли и относящимся к данным товарам ТЗР.

В текущем месяце средний процент ТЗР в стоимости товаров составил 9,5% ((45 000 руб. + 14 000 руб.) : (500 000 руб. + 120 000 руб.) x 100%).

В данном случае указанная стоимость формируется без учета ТЗР, следовательно, ТЗР в налоговом учете учитываются как самостоятельный вид расходов по торговым операциям и относятся к прямым расходам (абз. 3 ст. 320 НК РФ). При этом сумма прямых расходов в части ТЗР, относящихся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, установленном ст. 320 НК РФ.

В бухгалтерском учете ООО «Сладкоежка» по данной операции будут произведены следующие записи.