Налог на имущество обособленного подразделения куда платить

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ

В соответствии со статьей 384 Налогового кодекса (НК) организации, в состав которых входят обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, уплачивают налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на балансе каждого из них.

Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК.

За обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, начисляет и уплачивает налог в бюджет головная компания организации по месту своего расположения.

Исходя из положений п. 1 статьи 376, п. 3 статьи 382, п. 3 статьи 383 и статьи 386 НК организация, имеющая не выделенное на отдельный баланс обособленное подразделение, наделенное движимым имуществом, не обязана представлять в налоговый орган по местонахождению подразделения налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество — эти платежи уплачиваются по местонахождению головной организации (Письме Минфина от 19.01.2006 №03-06-01-04/07).

Что касается обособленного имущества организации, то здесь другой подход, основанный на положениях статьи 385 НК. В соответствии с письмом Минфина России от 25.04.2005 №03-06-01-04/211 «организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376, в отношении каждого объекта недвижимого имущества».

В отношении капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемых на балансе арендатора в составе основных средств, уплата налога на имущество организаций производится арендатором по местонахождению объекта недвижимого имущества (Письмо Минфина России от 31.08.2004 №03-06-01-04/19).

Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%. Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества. Если региональным законом ставка налога не установлена, то применяется ставка 2,2%. Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (статья 264 НК).

Налоговая база в соответствии со статьей 376 НК определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (Письмо Минфина от 29.03.2004 №04-05-06/27).

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны составить и представить декларацию по налогу на имущество в налоговую инспекцию:

  • по месту своего нахождения;
  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
  • по месту нахождения недвижимого имущества, если оно находится по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса, или если недвижимое имущество находится вне места нахождения российской организации и обособленных подразделений.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев, причем при установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период (статья 393 НК).

Согласно статье 386 НК налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам года — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 385 НК организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Таким образом, организации необходимо подать декларацию по месту нахождения объекта недвижимого имущества независимо от того, находится там головной офис или обособленное подразделение.

В отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налог на имущество исчисляется и уплачивается по месту нахождения головного офиса. По истечении каждого отчетного и налогового периода организация должна представлять в налоговые органы по местонахождению каждого такого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество (статья 386 НК).

Большое значение имеет своевременное документальное закрепление за обособленными подразделениями передаваемых им основных средств. Ведь ставки налога на имущество на территориях различных областей могут значительно отличаться.

Имеются разногласия в требованиях к определению порядка расчета налога на имущество обособленного подразделения в случае его создания или ликвидации в текущем налоговом периоде, содержащихся в различных нормативных документах.

Для вновь открывшихся организаций налоговым периодом является промежуток времени со дня их создания до конца года (п. 2 статьи 55 НК). А для фирмы, которая закрылась в течение года, — с начала года до дня, когда завершилась ликвидация (п. 3 статьи 55 НК).

По мнению Минфина (письмо от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32) поскольку глава 30 НК не предусматривает особого порядка расчета налога на имущество при несовпадении фактического и календарного сроков функционирования обособленного подразделения, сумму налога следует рассчитывать в общем порядке (делить стоимость имущества на 13 — полное количество месяцев в году, увеличенное на единицу). Данная позиция явно не соответствует требованиям НК.

Льготы по налогу на имущество, предусмотренные статьей 381 НК, установлены как для организации в целом (научные организации, протезно-ортопедические предприятия и др.), так и для отдельных их обособленных подразделений (например, для испытательных полигонов), а также для определенных видов их имущества (жилой фонд, объекты социально-культурной сферы и т.д.). Соответственно, льготы по налогу необходимо применять в зависимости от того, для какого именно объекта они установлены. Например, льгота, установленная для организации, распространяется и на все ее обособленные подразделения. А вот если льготируется только конкретное имущество, льготу применяет лишь то структурное подразделение организации, в котором это имущество находится.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Как платить налог на имущество при наличии обособленных подразделений

Плательщики

Плательщиками налога на имущество признаются юридические лица (п. 1 ст. 373 НК РФ). Обособленные подразделения юридическими лицами не являются, поэтому налог на имущество они не начисляют (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Организация может возложить на подразделение обязанность по перечислению этого налога в бюджет. Но при этом она продолжает нести ответственность за правильность и своевременность уплаты налога на имущество (абз. 2 ст. 19 НК РФ, п. 1 письма Минфина России от 10 марта 2005 г. № 03-06-01-04/133).

Уплата налога

Порядок уплаты налога на имущество зависит от того, выделено ли обособленное подразделение на отдельный баланс или нет.

Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то имущество, закрепленное за ним, учитывается отдельно от имущества головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то все имущество подразделения учитывается на балансе головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению головного отделения (п. 3 ст. 382 НК РФ).

Ситуация: как установить показатели отдельного баланса обособленного подразделения?

Установите показатели самостоятельно внутренним документом.

В действующем законодательстве понятие отдельного баланса не раскрыто. На практике отдельным балансом признается перечень показателей (активов и обязательств), установленных организацией для своих подразделений. На основе таких показателей организация составляет сводную бухгалтерскую отчетность. Такие разъяснения даны в пункте 2 письма Минфина России от 2 июня 2005 г. № 03-06-01-04/273.

Установить состав показателей отдельного баланса организация вправе самостоятельно. Это можно сделать в учетной политике, приказе руководителя, Положении о филиале (представительстве) и т. д.

Кроме того, организация должна платить налог на имущество по территориально отдаленным объектам недвижимости. Эта часть налога уплачивается по местонахождению каждого такого объекта, даже если там нет подразделения, выделенного на отдельный баланс (ст. 385 НК РФ).

Подробная схема уплаты налога на имущество в зависимости от его местонахождения приведена в таблице .

Налоговая база

Налоговую базу для налога на имущество по подразделениям с отдельным балансом формируйте обособленно (п. 1 ст. 376 НК РФ). Включайте в нее все основные средства, которые являются объектом налогообложения, числятся на балансе подразделения и расположены по его местонахождению (п. 1 ст. 374, ст. 384 НК РФ). В остальном расчет налоговой базы по имуществу обособленного подразделения аналогичен расчету налоговой базы в целом по организации.

Смотрите так же:  Ходатайство о нелишении водительских прав

Ситуация: как платить налог на имущество по обособленному подразделению с отдельным балансом, если деятельность этого подразделения облагается ЕНВД?

Уплата ЕНВД по определенному виду деятельности освобождает организацию от уплаты налога на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом льгота распространяется только на то имущество (часть имущества), которое используется в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Чтобы обеспечить правильное формирование налоговой базы, организация обязана вести раздельный учет основных средств, облагаемых и не облагаемых налогом на имущество (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то это требование можно считать выполненным.

Если подразделение с отдельным балансом не ведет иных видов деятельности, кроме облагаемых ЕНВД, то налоговая база по налогу на имущество этого подразделения равна нулю (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, в бюджет региона по местонахождению этого подразделения налог на имущество перечислять не нужно.

Если организация и обособленное подразделение с отдельным балансом расположены в разных регионах, налог на имущество по этому подразделению нужно начислять по ставке, действующей в регионе, в котором оно находится (ст. 384 НК РФ).

Если налоговые ставки региональными властями не определены, налог рассчитывается по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 статьи 380 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Пример расчета и уплаты налога на имущество организацией с обособленными подразделениями

ЗАО «Альфа» (головное отделение) зарегистрировано в г. Москве. Организация имеет:

  • обособленное подразделение без отдельного баланса в г. Москве;
  • обособленное подразделение с отдельным балансом в г. Серпухове Московской области. На его балансе числится здание склада, расположенное по местонахождению обособленного подразделения.

Ставка налога на имущество в г. Москве и Московской области составляет 2,2 процента.

В I квартале остаточная стоимость движимого имущества, учтенного в составе основных средств до 1 января 2013 года и отраженного на балансе головного отделения организации (включая имущество подразделения в г. Москве), составляет:

– на 1 января 2015 года – 180 000 руб.;
– на 1 февраля 2015 года – 165 000 руб.;
– на 1 марта 2015 года – 150 000 руб.;
– на 1 апреля 2015 года – 135 000 руб.

Остаточная стоимость движимого имущества, учтенного в составе основных средств до 1 января 2013 года и отраженного на балансе подразделения в г. Серпухове Московской области, составляет:

– на 1 января 2015 года – 560 000 руб.;
– на 1 февраля 2015 года – 530 000 руб.;
– на 1 марта 2015 года – 500 000 руб.;
– на 1 апреля 2015 года – 470 000 руб.

Налоговую базу по налогу на имущество за I квартал 2015 года бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно:

– по имуществу головного отделения (включая имущество обособленного подразделения в г. Москве):
(180 000 руб. + 165 000 руб. + 150 000 руб. + 135 000 руб.) : (3 + 1) = 157 500 руб.;

– по имуществу обособленного подразделения в г. Серпухове Московской области:
(560 000 руб. + 530 000 руб. + 500 000 руб. + 470 000 руб.) : (3 + 1) = 515 000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в г. Москве, равна:
157 500 руб. × 2,2% : 4 = 866 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет г. Москвы.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в Московской области, равна:
515 000 руб. × 2,2% : 4 = 2833 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет Московской области.

Налоги обособленного подразделения без отдельного баланса

Обособленные подразделения без отдельного баланса часто встают перед вопросом: нужно ли им уплачивать налоги? Если нужно, то какие, а если нет — то какие связанные с этим функции могут возлагаться на подразделения юридического лица? Ответы на данные вопросы изложены в настоящей статье.

Положение об обособленном подразделении без отдельного баланса

Регулирование деятельности филиалов и представительств обществ с ограниченной ответственностью и акционерных осуществляется на основании разработанных головной организацией положений о подразделениях фирмы (ст. 5 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ и ст. 89 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ соответственно). Юридические лица с иными формами собственности также вправе координировать деятельность выделенных частей компании с помощью выработки положений о них.

Положение не является унифицированным актом, поэтому наниматель самостоятельно определяет круг вопросов регулирования. Обычно он стандартен. Однако ошибочно использовать шаблонные документы без их адаптации к деятельности конкретного подразделения.

К примеру, если выделенная часть компании не наделена собственным балансом, то основные направления регулирования остаются неизменными. В них определяется:

  • информация о головной фирме и созданном филиале/представительстве;
  • цель создания и порядок прекращения деятельности;
  • правовой статус выделенной части фирмы;
  • способ управления и компетенция руководителей;
  • внутренний контроль и порядок отчетности перед головной организацией;
  • иные пункты.

В перечисленных пунктах отражается специфика работы обособленного отделения. При осуществлении деятельности обособленным подразделением без отдельного баланса его полномочия и обязанности ограничены. Так, обычно в них не создается бухгалтерский отдел, подразделение не располагает собственными материальными и денежными средствами, урезана обязанность по уплате налогов. Остановимся на последнем подробнее.

Нужно ли подразделению платить налог на имущество компании при отсутствии отдельного баланса?

В соответствии со ст. 384 НК бремя по уплате налоговых платежей за имущество, выделенное на отдельный баланс филиала или представительства, возлагается на выделенную часть компании. При этом, исходя из буквального толкования статьи, отсутствие у подразделения своего баланса исключает для него возможность самостоятельной уплаты налога на имущество.

Применительно к оплате, начисляемой за включаемое в налоговую базу движимое имущество, это утверждение не оспаривается. А по порядку оплаты налога за недвижимое имущество существует мнение, что подразделение в некоторых случаях может произвести оплату. В доказательство приводится положение ст. 385 НК. По указанной статье платеж перечисляется в орган налоговой службы, которому подведомственна территория места нахождения недвижимости, если она:

  • учтена на балансе компании;
  • расположена вне места нахождения юридического лица, его филиалов и представительств с собственным балансом.

Однако сторонники такой позиции забывают, что в ст. 385 НК сказано, что оплата производится самой организацией, поэтому обособленное подразделение без отдельного балансаможет только выступить посредником, переправив от имени юридического лица предоставленные им же средства в налоговый орган.

Куда платить налог на прибыль подразделения?

В соответствии со ст. 286 НК России налог на прибыль равен соотношению налоговой ставки в процентах и базы, определяемой с помощью вычета из доходов расходов. Ставка по общему правилу равна 20%, при этом она складывается из 2 величин. Порядок уплаты исчисленной с их помощью суммы платежа на прибыль обособленных подразделений без отдельного баланса разнится:

Ставка (по общему правилу)

Куда перечисляется платеж

Организацией за все подразделения без разделения сумм платежа за каждое отделение

В налоговые органы по месту нахождения юридического лица

Организацией за все подразделения по отдельности или за ряд подразделений в пределах субъекта России единовременно

В налоговые органы по месту нахождения каждого филиала/представительства или в одно подразделение компании в пределах региона по выбору

Транспортный налог

Транспортный налог есть обременение, налагаемое за право собственности на автомобили, мотороллеры, самолеты, яхты и иные транспортные средства. Перечень объектов налогообложения дан в Методических рекомендациях, утв. приказом МНС России от 09.04.2003 № БГ-3-21/177, а транспорт, не облагаемый выплатами, перечислен в ст. 358 НК.

Непреложным условием установления налога является регистрация собственником транспорта в порядке, установленном законом. Например, действуют Правила регистрации автомототранспортных средств, утв. приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001.

По ст. 363 НК организации перечисляют средства за транспортный налог по месту нахождения той части фирмы, в которой зарегистрирован автомобиль или иное средство передвижения, за исключением воздушных и водных транспортных средств. За воздушный транспорт выплаты перечисляются в государственный орган, которому подведомственно юридическое лицо. За водный — в орган по месту регистрации средства передвижения.

Соответственно, обособленное подразделение без отдельного баланса самостоятельно не уплачивает налог. Но если находящийся на балансе юридического лица транспорт, за исключением воздушного, зарегистрирован по месту нахождения филиала или представительства, то подразделение может выступить посредником между головной компанией и налоговыми органами. Налогоплательщиком останется головная компания, а ее выделенная часть может передать денежные средства и налоговую декларацию в государственный орган, где она стоит на учете.

ВАЖНО! При временной регистрации автомобиля в филиале или представительстве организации транспортный налог уплачивается юридическим лицом по своему месту нахождения (письмо Минфина России «О порядке уплаты транспортного налога…» от 16.04.2007 № 03-05-06-04/20).

Налог на доходы трудящихся выделенной части фирмы

В обязанности работодателя-организации, помимо прочего, входит удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработка сотрудников и перечисление его в налоговую службу. В ст. 226 НК такие организации называются налоговыми агентами.

Налоговый кодекс не предусмотрел возможности признания таковыми подразделениями организации, а в письме Минфина России «О предоставлении стандартных налоговых вычетов» от 05.06.2009 № 03-04-06-01/127 указывается, что НДФЛ, удержанный с работников выделенной части организации, уплачивается головной частью юридического лица в отделение налоговой службы, в котором обособленное подразделение поставлено на учет.

Интересно: когда работник в течение одного месяца работает и в подразделении, и в головной части организации, НДФЛ с его заработка перечисляется в государственные органы по месту регистрации и организации, и подразделения. В основу расчета для определения доли НДФЛ, которую нужно уплатить в одно из 2 отделений ФНС, берется время, отработанное трудящимся в частях компании (письмо Минфина России «Об уплате НДФЛ…» от 29.03.2010 № 03-04-06/55).

Смотрите так же:  Приказ федерального агентства правительственной связи и информации 152

Подведем итоги. Налоги обособленного подразделения без отдельного баланса, которые начисляются на его доход, на заработок трудящихся в нем работников, на зарегистрированные в нем транспортные средства и т. д., уплачивает головное юридическое лицо. Поскольку часть выплат переводится в налоговый орган, к которому прикреплен филиал или представительство, то подразделения организации могут исполнять роль посредников. Их задачей будет передача от имени организации документов и платежей в государственный орган.

Как платить налоги с имущества обособленных подразделений

«Главбух», N 18, 2004

Недавно налоговики выпустили документ для служебного пользования — Методические рекомендации по применению гл.30 «Налог на имущество организаций». Нам удалось достать эту «секретную» методичку. Надо сказать, что для себя налоговики постарались: подробнейшим образом расписали, в каком порядке надо уплачивать налог, и сняли многие вопросы, касающиеся ситуаций с филиалами. И конечно, чиновники не забыли об интересах казны — многие из их рекомендаций, мягко говоря, несправедливы.

Поэтому мы решили посвятить имущественным налогам филиалов отдельную статью. Из нее вы узнаете об «особых» точках зрения налоговиков и о том, как их можно оспорить. Ведь в случае с налогом на имущество чиновники игнорируют Налоговый кодекс РФ, а в ситуации с транспортным налогом — Письмо Минфина России.

Налог на имущество филиала

Порядок, в котором следует уплачивать налог с имущества обособленного подразделения, зависит от двух факторов. Первый — движимым или недвижимым имуществом пользуется подразделение. Второй — есть ли у подразделения свой баланс. Мы не будем распространяться о том, чем движимое имущество отличается от недвижимого, — бухгалтеры прекрасно это знают. Лучше разберемся, как выделить филиал и его имущество на отдельный баланс.

Что значит «обособленное подразделение имеет отдельный баланс»?

Раньше понятие отдельного баланса было объяснено в ПБУ 4/96 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденном Приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. N 10. В п.3.4 этого документа говорилось, что под отдельным балансом понимается система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение подразделения на отчетную дату. Тут же законодатели уточняли: эта информация используется для нужд управления организацией, в том числе для составления бухгалтерской отчетности.

Но с 2000 г. действует новое Положение — ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н), и в нем понятие отдельного баланса уже не поясняется. Тем не менее чиновники в своих письмах дают то же определение отдельного баланса, что было в ПБУ 4/96. Пример тому — Письмо Минфина России от 3 июня 2004 г. N 03-05-06/62, Письмо Управления МНС России по г. Москве от 9 июня 2004 г. N 23-10/1/38453.

Решение о том, что у подразделения свой баланс, должно быть зафиксировано в учредительных документах компании. Так, если открывают филиал или представительство, записи делают в уставе и положении о филиале (или представительстве). Создавая иное обособленное подразделение, отдельный баланс оговаривают в учетной политике организации. Такой порядок разъяснил и Минфин России в Письме от 3 июня 2004 г. N 03-05-06/62.

Куда платить налог на имущество

Несколькими словами ситуацию можно обрисовать так. По местонахождению обособленного подразделения головная организация уплачивает налог:

  • с движимого имущества (если оно числится на балансе филиала);
  • с недвижимости (если она и обособленное подразделение находятся на территории, подведомственной одной налоговой инспекции).

По местонахождению недвижимости налог перечислять надо, если та находится вне головной фирмы и ее обособленного подразделения (на территории иной налоговой инспекции).

В остальных случаях налог на имущество следует платить в ту инспекцию, к которой приписан головной офис.

Подробно этот порядок представим на схеме (с. 36).

В таком же порядке представляют отчетность по налогу на имущество. То есть декларацию сдают по местонахождению:

  • головного офиса (только по тому имуществу, которое числится на его балансе);
  • обособленного подразделения (по объектам, выделенным на его баланс);
  • недвижимости (если она расположена на территории, подведомственной инспекции, к которой не приписаны ни головная компания, ни один из ее филиалов).

И в любом случае декларация по налогу на имущество состоит из титульного листа, разд.1 — там указывают сумму налога (авансового платежа), разд.2 с расчетом.

Как рассчитать налог, если филиал открыт или ликвидирован в середине месяца

По общему правилу, прописанному в гл.30 Налогового кодекса РФ, авансы по налогу на имущество рассчитывают так. Сначала определяют налоговую базу. Это среднегодовая стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода. И такая же стоимость, которую взяли на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Результат делят на количество месяцев в периоде, увеличенное на единицу. А затем умножают на ставку налога, утвержденную субъектом РФ, где находится фирма, и делят на 4.

Формула расчета авансового платежа по налогу на имущество выглядит так:

Нф = (ОС1ф + . + ОСсл.ф) : (Кф + 1) х Сф : 4,

где Нф — сумма налога на имущество (авансового платежа), которую должна перечислить фирма; ОС1ф — остаточная стоимость имущества фирмы на 1-е число каждого месяца отчетного периода; ОСсл.ф — остаточная стоимость имущества фирмы на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом; Кф — количество месяцев в отчетном периоде, за который фирма считает налог; Сф — ставка налога, введенная в том регионе, где находится фирма. Заметьте: если фирма открылась в середине месяца, скажем, 15 сентября, то остаточная стоимость ее имущества на 1 сентября равна нулю. Понятно, налоговиков такой подход не устраивает. Поэтому они предпочитают руководствоваться п.2 ст.55 Налогового кодекса РФ. Там говорится о ситуации, когда предприятие открывается в течение календарного года. В этом случае — гласит Кодекс — первым налоговым периодом считается время со дня создания предприятия и до конца года. Основываясь на этом, налоговики настаивают: если фирма создана в середине какого-либо месяца, то в расчет налога надо брать стоимость имущества не на 1-е число, а на дату открытия. То же самое чиновники утверждают и в отношении обособленного подразделения.

Это мнение они прописали в своих Методических рекомендациях по проверке налога на имущество.

Таким образом, по мнению инспекторов, формула расчета налога для только что созданных филиалов такова:

Ноб/с = (ОСс + ОСс+1 . + ОСсл.об) : (Коб + 1) х Соб : 4,

где Ноб/с — сумма налога на имущество (авансового платежа) обособленного подразделения, созданного в середине месяца; ОСс — остаточная стоимость имущества обособленного подразделения на дату создания; ОСс+1 — остаточная стоимость имущества обособленного подразделения на 1-е число каждого месяца отчетного периода, следующего за месяцем создания; ОСсл.об — остаточная стоимость имущества обособленного подразделения на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом; Коб — количество месяцев в отчетном периоде, за который обособленное подразделение считает налог; Соб — ставка налога, утвержденная региональными властями, где находится обособленное подразделение.

Конечно же, сумма налога, рассчитанная по правилам инспекторов, окажется больше той, что определена в соответствии с п.4 ст.376 Налогового кодекса РФ. Сравним на примере.

Пример 1. ООО «Стандарт» 14 сентября 2004 г. открыло филиал в г. Иванове. Следовательно, по состоянию на 1 сентября 2004 г. стоимость имущества филиала равна нулю.

Стоимость имущества филиала на дату его создания составляет 500 000 руб. Сумма начисленной амортизации за сентябрь — 30 000 руб. Соответственно, остаточная стоимость имущества на 1 октября 2004 г. равна 470 000 руб. (500 000 — 30 000). Рассчитаем налог на имущество филиала за 9 месяцев 2004 г.

По расчетам налоговиков средняя стоимость налогооблагаемого имущества равна 485 000 руб. ((500 000 руб. + 470 000 руб.) : 2 мес.). А сам налог — 2425 руб. (485 000 руб. х 2% : 4).

По правилам п.4 ст.376 Налогового кодекса РФ средняя стоимость имущества составляет 235 000 руб. ((0 руб. + 470 000 руб.) : 2 мес.), а налог — 1175 руб. (235 000 руб. х 2% : 4).

Как видите, налоговики начислили бы на 1250 руб. (2425 — 1175) больше.

Теперь разберемся в ситуации, когда обособленное подразделение ликвидируют и его имущество передают на баланс другого филиала или головной компании. Налог обособленное подразделение в этом случае платит за время с начала года до дня ликвидации (п.3 ст.55 Налогового кодекса РФ). При этом дата акта приема-передачи имущества с баланса на баланс может не приходиться на 1-е число. В этом случае позиция налоговиков, прописанная в Методических рекомендациях, справедлива — стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за месяцем ликвидации, равна нулю.

Формула расчета налога на имущество ликвидируемых филиалов выглядит так:

Ноб/л = (ОСл + ОС1 . + ОСсл.об) : (Коб + 1) х Соб : 4,

где Ноб/л — сумма налога на имущество (авансового платежа) обособленного подразделения, ликвидированного в середине месяца; ОСл — остаточная стоимость имущества обособленного подразделения на начало года ликвидации; ОС1 — остаточная стоимость имущества обособленного подразделения на 1-е число каждого месяца отчетного периода; ОСсл.об — остаточная стоимость имущества обособленного подразделения на 1-е число месяца, следующего за месяцем ликвидации.

Пример 2. Калужский филиал ООО «Спутник» был создан в 2003 г. 7 сентября 2004 г. этот филиал в связи с ликвидацией передал головной фирме имущество со своего баланса. 20 сентября 2004 г. филиал был ликвидирован. Отчетным периодом по налогу на имущество для филиала ООО «Спутник» является период с 1 января 2004 г. по 20 сентября 2004 г.

Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе филиала, составила:

  • 2 100 000 руб. — на 1 января 2004 г.;
  • 1 800 000 руб. — на 1 февраля 2004 г.;
  • 1 200 000 руб. — на 1 марта 2004 г.;
  • 2 200 000 руб. — на 1 апреля 2004 г.;
  • 2 500 000 руб. — на 1 мая 2004 г.;
  • 2 250 000 руб. — на 1 июня 2004 г.;
  • 1 800 000 руб. — на 1 июля 2004 г.;
  • 2 000 000 руб. — на 1 августа 2004 г.;
  • 2 100 000 руб. — на 1 сентября 2004 г.;
  • 0 руб. — на 1 октября 2004 г.
Смотрите так же:  Как заполнить стаж в 1с 83

Среднегодовая стоимость имущества филиала за 9 месяцев 2004 г. такова:

(2 100 000 руб. + 1 800 000 руб. + 1 200 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 500 000 руб. + 2 250 000 руб. + 1 800 000 руб. + 2 000 000 руб. + 2 100 000 руб. + 0 руб.) : 10 мес. = 1 795 000 руб.

Ставка налога на имущество в г. Калуге составляет 2,2 процента (Закон Калужской области от 10 ноября 2003 г. N 263-ОЗ). Налог, который должно заплатить ООО «Спутник» по местонахождению филиала за 9 месяцев 2004 г., равен 9872,50 руб. (1 795 000 руб. х 2,2% : 4).

Налог за транспорт, используемый филиалом

Итак, налог на имущество платят по местонахождению филиала, если он имеет отдельный баланс. Для транспортного налога важен другой критерий. Это местонахождение транспортного средства (п.1 ст.363 Налогового кодекса РФ). А таковым считается место государственной регистрации автомобиля в ГИБДД. Так установлено в ст.83 Налогового кодекса РФ.

Плательщиком налога является тот, на кого оформлено право собственности на автомобиль. Закрепляется оно в паспорте транспортного средства, в справке-счете или ином документе, подтверждающем передачу машины во временное пользование или распоряжение. Это прописано в п.12 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденных Приказом МВД России от 27 января 2003 г. N 59 (далее — Правила).

Головная компания может передать филиалу автомобиль в пользование, оставаясь при этом его собственником. Тогда она вправе оформить на обособленное подразделение временную регистрацию (п.51 Правил).

Необходимо отметить, что в период временной регистрации машину не снимают с учета головного предприятия, ведь оно продолжает оставаться ее владельцем. Поэтому и обязанность по уплате транспортного налога к временному владельцу автомобиля не переходит. То есть независимо от того, кто фактически использует имущество, налог уплачивает его собственник — головная компания.

Впрочем, автомобиль можно и перерегистрировать с головной фирмы на обособленное подразделение. Другими словами, можно оформить постоянную регистрацию по местонахождению филиала. Сделать это позволяет п.77 Правил. При этом в свидетельстве о регистрации и паспорте автомобиля в качестве собственника указывают юридическое лицо (головную фирму), а в графах, содержащих адресные данные, — место, где расположен филиал. Кроме того, в графах «Особые отметки» пишут «Филиал» и приводят его наименование. Адрес филиала и головного офиса также указывают в карточке учета и в реестре регистрации транспортных средств.

Понятно, что если на филиал оформлена постоянная регистрация, то и налог следует уплачивать по местонахождению этого подразделения. Тут есть один важный нюанс: как правильно исчислить налог, если имущество было передано в середине месяца? В п.3 ст.362 Налогового кодекса РФ сказано: «. в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как полный». Но тогда получается, что налог за месяц, в котором автомобиль был перерегистрирован, заплатит и головная фирма, и ее филиал. Во всяком случае, многие инспекторы считают именно так. Но Минфин России в Письме от 9 апреля 2004 г. N 04-05-12/20 совершенно правильно отметил, что при перерегистрации налогоплательщик не меняется. Поэтому будет справедливо, если налог за месяц, в котором была совершена перерегистрация, головная фирма заплатит в свою инспекцию. А уже начиная со следующего месяца налог надо перечислять по местонахождению филиала.

Пример 3. Головная фирма ООО «Оптима-Москва» 8 сентября 2004 г. перерегистрировала на свой филиал в г. Краснодаре автомобиль «Газель» с мощностью двигателя 110 л. с. Следовательно, головная компания заплатит в московский бюджет налог за январь — сентябрь 2004 г. (9 мес.), а в бюджет Краснодарского края — налог за октябрь — декабрь 2004 г. (3 мес.).

Для грузовых автомобилей мощностью свыше 100 л. с. введены такие ставки налога:

  • в Москве — 10 руб. с каждой лошадиной силы (Закон г. Москвы от 23 октября 2002 г. N 48);
  • в Краснодарском крае — 16 руб. с лошадиной силы (Закон Краснодарского края от 26 ноября 2003 г. N 639-КЗ).

За 2004 г. транспортный налог надо заплатить:

  • в московский бюджет — 825 руб. (110 л. с. х 10 руб. х 9 мес. : 12 мес.);
  • в бюджет Краснодарского края 440 руб. (110 л. с. х 16 руб. х 3 мес. / 12 мес.).

Следуя логике Минфина России, таким же образом нужно рассчитывать налог и при передаче имущества с баланса филиала (в связи с его ликвидацией) на баланс головной фирмы. Если это происходит в одном месяце, то транспортный налог за месяц перерегистрации нужно заплатить по местонахождению подразделения. А со следующего месяца налог надо перечислять в инспекцию головной компании.

Отчетность по транспортному налогу представляют в инспекцию того подразделения, на которое оформлена постоянная регистрация автомобиля. Сроки сдачи отчета устанавливаются законами субъектов РФ (ст.363 Налогового кодекса РФ).

Примечание. Мнение специалиста

Гаврилова Надежда Алексеевна, начальник отдела методологии имущественных налогов МНС России, советник налоговой службы РФ II ранга

  • Напомню, что по местонахождению филиала налог на имущество надо уплачивать, если филиал имеет отдельный баланс или по месту филиала имеется недвижимое имущество. Так вот. Если фирма создала такой филиал, к примеру, 7 сентября 2004 г., в расчет среднегодовой стоимости имущества надо включить стоимость имущества филиала на дату его создания с отражением в налоговой декларации по состоянию на 1 сентября 2004 г. Теперь предположим, филиал ликвидируют, а имущество его передается на баланс головной фирмы. Например, если это произошло 15 октября 2004 г., то филиал для расчета налога берет остаточную стоимость имущества по состоянию на 1 октября 2004 г. А на 1 ноября эта стоимость берется равной нулю.

Налог на имущество: отчетность 2017

Если организация и ее обособленные подразделения, наделенные движимым имуществом, расположены на территории одного субъекта РФ, то отчитываться по налогу на имущество можно в одну налоговую инспекцию по выбору организации. Такой вывод следует из письма ФНС России от 13.09.2017 №БС-4-21/18242@.

Организации сдают отчетность по налогу на имущество (ст. 386 НК РФ):

  • по своему местонахождению;
  • по местонахождению обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;
  • по местонахождению объектов недвижимости, находящихся за пределами организации и ее подразделений, имеющих отдельный баланс.

В расчете по авансовому платежу и в декларации по налогу на имущество указывается код по Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОКТМО), утвержденному приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст.

Организация, имеющая обособленные подразделения, вправе сдавать одну декларацию (один расчет по авансовому платежу) в одну налоговую инспекцию по своему выбору, если:

  • организация и ее подразделения, наделенные имуществом, расположены и зарегистрированы в одном субъекте РФ;
  • законодательством этого субъекта РФ предусмотрено зачисление налога в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований;
  • имущество обособленных подразделений организации облагается налогом по среднегодовой стоимости.

При этом не имеет значения, выделены ли обособленные подразделения организации на отдельный баланс.

Чтобы отчитываться централизованно, нужно ежегодно, до завершения года, согласовывать такой порядок с УФНС по субъекту РФ, на территории которого находится выбранная инспекция. Ведь в последующие годы возможно изменение межбюджетного распределения налога на имущество.

В этом случае в течение налогового периода (календарного года) нельзя будет сменить выбранную налоговую инспекцию. В расчетах по авансовому платежу и в декларации нужно указывать ОКТМО территории, подведомственной инспекции, в которую сдается отчетность.

Заметьте: централизованный способ сдачи отчетности неприменим, если организация платит налог по (подп. 1–4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

  • административно-деловым и торговым центрам;
  • нежилым помещениям;
  • жилым домам и жилым помещениям, которые не отражены в бухгалтерском учете в качестве основных средств.

По этим объектам налоговая база определяется как кадастровая стоимость. В отношении них отчитываться по налогу на имущество организаций нужно в инспекции по местонахождению таких объектов.

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.